Анализ и диагностика финансовых результатов. Сущность метода дисконтирования денежных потоков

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

СР = СТ - ЗН + (СП2 - СП1),                                (1.1)

где СР - себестоимость реализованной продукции;

СТ - себестоимость товарной продукции;

ЗН - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники 
СП1, СП2 - производственная себестоимость остатков нереализованной 
(на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец 
года.¹⁷

Для анализа  уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе. Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий.

Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий. 
Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее 
известный на практике обобщающий показатель, который отражает 
себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся  на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

- по составу  учитываемых расходов (цеховая, производственная, полная себестоимость) ;

- по длительности  расчетного периода (месячная, квартальная, годовая, за ряд лет) ;

- по характеру  данных, отражающих расчетный период (фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая); - по масштабам охватываемого объекта (цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.) .

Себестоимость представляет собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Их можно считать как по фактическим расходам, так и по нормативным. В западных фирмах также имеются нормативы на расходы, но они рассчитываются в рамках каждой отдельной фирмы и представляют коммерческую тайну. В России на госпредприятиях нормативы носят отраслевой характер и никакой коммерческой тайны не представляют.

К сожалению, во многих случаях нормативы не играют роли стимула в снижении расходов предприятий на производство продукции. Практика позволяет утверждать, что они зачастую являются среднеотраслевыми. Предприятия всегда имеют возможность доказать, что они работают в особых условиях и отраслевые нормативы для них неприемлемы.¹⁸

 

2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ТОВАРОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ

 

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт товаров.

Главная цель анализа  себестоимости – выявление возможностей более рационального использования  производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли. Анализ себестоимости продукции включает анализ динамики и структуры затрат на производство (Таблица 2.1).

Таблица 2.1 Анализ динамики и структуры затрат на производство

тыс. руб.

Показатель	За предыдущий год	За отчетный год	Изменения
			в сумме	в % к предыдущему году
А	1	2	3	4
1.Затраты на производство товаров, всего;  в том числе:	144380	154110	9730	106,7
а) материальные затраты	114255	114415	160	100,1
б) затраты на оплату труда, включая единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды	15748	24870	9122	157,9
в) амортизация	9976	12010	2034	120,4
г) прочие затраты	4401	2815	-1586,0	64,0
2.Объем производства  в действующих ценах без НДС и акцизов	254480	294954	40474	115,9
3.Затраты на производство  на 1 рубль товаров, коп., всего в том числе:
а) материальные затраты	126,4	134,7	8,3	106,6
б) затраты на оплату труда, включая единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды	916,8	619,7	-297,2	67,6
в) амортизация	1447,3	1283,2	-164,1	88,7
г) прочие затраты	3280,6	1283,2	-1997,4	39,1

 

Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 6,7 % или 9730 тыс.руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу затраты на оплату труда на 9122 тыс.руб.в связи с индексацией ФОТ; материальные затраты возросли на 160 тыс.руб. или 0,1 %,  Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Уменьшение на 39,1% прочих затрат объясняется уменьшением командировочных расходов и арендной платы (уменьшение арендуемой площади).

 

2.2 Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги с учетом спроса на них на рынке продукции, работ и услуг.

 

 

Факторный анализ позволяет оценить изменение  какого-либо показателя под влиянием того или иного фактора.

При факторном  анализе затрат на один рубль товаров  дается оценка влияния следующих  факторов: изменения структуры товаров; изменения уровня затрат; изменения цен на используемые ресурсы; изменения цен на продукцию.

Перед началом  факторного анализа необходимо иметь  все исходные данные (Таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 - Исходные данные для анализа затрат на один рубль

товаров по факторам

тыс. руб.

 

Показатели	По плану	При фактическом объеме и структуре товаров
		При плановом уровне затрат и плановых ценах на ресурсы и продукцию	При фактическом уровне затрат
			При плановых ценах на ресурсы и продукцию	При фактических ценах  на ресурсы
				При плановых ценах на продукцию	При фактических ценах на продукцию
А	1	2	3	4	5
1.Производст-венная себестоимость товаров, тыс. руб.	113670	144950	154370	154625	154610
2.Объем выпущенных товаров, тыс. руб.	284600	288669	264925	284990	294954
3. Затраты на один  рубль товаров, коп.	39,9	50,2	58,2	54,6	52,7

 

В таблице 2.3 некоторые данные определены расчетным путем. Данные показателей себестоимости и объема выпущенной товаров за отчетный и прошедший год взяты из дополнительных данных (смотреть приложение 3).

Производственную себестоимость  товаров по плану можно рассчитать следующим образом:

Себ-ть_пл = Себ-ть_{факт ц} – Себ-ть_уд,                          (2.1)

где - Себ-ть_пл – производственная себестоимость товаров по плану;

- Себ-ть_{факт ц} – себестоимость при фактическом объеме и структуре товаров, при фактическом уровне затрат и фактических ценах на продукцию;

- Себ-ть_уд – удорожание себестоимости вследствие изменения цен на использованные ресурсы (смотреть приложение 3).

Себ-ть_пл = 154610 – 40940 = 113670 тыс. руб.

Объем выпущенной товаров при плановом уровне затрат и плановых ценах на ресурсы и продукцию можно рассчитать следующим образом:

V_{пр пл.з ц} = V_пр * Р_{пу пл} / Р_пу.ф, где(5)

V_{пр пл.з ц} – объем выпущенной товаров при плановом уровне затрат и плановых ценах на ресурсы и продукцию;

V_пр – фактический объем товаров в действующих ценах;

Р_{пу. ф} – фактические расходы по обслуживанию производства и управлению;

Р_{пу пл} – расходы по обслуживанию производства и управлению по плану;

V_{пр пл.з ц} = 294954 * 46800 / 47819 = 288669 тыс. руб.

Далее проводится факторный анализ затрат на один рубль  товаров.

Затраты на один рубль товаров рассчитываются по формуле (1).

1) Затраты на один рубль товаров по плану:

113670 / 284600 = 39,9 коп.

2. Влияние за  счет изменения структуры товаров:

144950 / 288669 = 50,2 коп.

3. Влияние за  счет изменения уровня затрат:

154370 / 264925 = 58,3 коп.

4. Влияние за  счет изменения цен на используемые  ресурсы:

154625 / 284990 = 54,3 коп.

5. Влияние за  счет изменения цен на продукцию:

154610 / 294954 = 52,4 коп.

Общее отклонение по затратам на один рубль товаров  составило: 12,5 коп. (52,4 – 39,9)

Расчет отклонения 1:           50,2 – 39,9 = 10,3 коп.

Расчет отклонения 2:           58,3 – 50,2 = 8,1 коп.

Расчет отклонения 3:           54,2 – 58,3 = -4,1 коп.

Расчет отклонения 4:           52,4 – 54,2 = -1,8 коп.

Общее отклонение: 10,3 + 8,1 + (-4,1) + (-1,8) = 12,5 коп.

Баланс отклонений: 12,5 = 12,5

Себестоимость одного рубля товаров повысилась на 12,5 коп. Это увеличение произошло в результате структурных сдвигов в ассортименте товаров на 10,3 коп., повышения уровня затрат на 8,1 коп., изменения цен на используемые ресурсы на 4,1 коп. и изменения цен на продукцию на 1,8 коп.

Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой – увеличением стоимости потребленных ресурсов.

В данном случае единственным резервом роста прибыли  является снижение ресурсоемкости единицы товаров.

 

Себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. Поэтому при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Главными задачами анализа материальных затрат как  важнейшего слагаемого себестоимости товаров являются:

- выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

- выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

 Отклонение от плана по материальным затратам на одно изделие представлено в таблице (Таблица 2.4).

 

Таблица 2.4 - Исходные данные для анализа материальных затрат

на изделие № 3

 

Вид материала	Ед. изм.	По плановой калькуляции			По отчетной калькуляции
		Кол.  расход на одно  изделие	Заготовительная себ-ь ед. материала, руб.	Сумма, руб.	Количественный расход  на одно изделие		Загото- Витель- ная  Себ.-ь ед. мате- риала, руб.	Сумма,  руб.
А	кг	14	78	1092	15,2	95		1444
Б	кг	5	68	340	5	100		500
В	кг	2	170	340	3	140		420
Итого				647,5				579,8