О.В. Ефимова подчеркивает, "что
международные стандарты определяют правила
составления финансовой, а не налоговой
отчетности. Из сказанного вытекает логика
составления отчетности, принципиально
отличающаяся от той, к которой привык
наш бухгалтер. Формируя и обосновывая
учетную политику, бухгалтер должен иметь
в виду, что от нее в немалой степени зависят
показатели ликвидности, деловой активности,
рентабельности, т.е. основные характеристики,
по которым участники рынка оценивают
надежность и финансовую устойчивость
предприятия”.3
Как отмечает Т.А. Фролова, анализ
финансового состояния предприятия состоит
из нескольких этапов:
- Анализ изменений в составе
и структуре активов и пассивов предприятия
- Оценка платежеспособности
предприятия
- Оценка кредитоспособности
предприятия
- Оценка финансовой устойчивости
предприятия
- Анализ ликвидности баланса. 4
Чтобы правильно оценить финансовое
состояние предприятия необходимо следовать
определенным правилам5: важно соблюдать последовательность
анализа, грамотно подготовить необходимые
данные и четко определиться с конечной
целью проводимой работы.
Итак, начиная работу с балансом,
т.е. анализируя его активы и пассивы, мы
производим оценку имущественного положения
предприятия.6 Согласно действующим нормативам7, баланс в настоящее время составляется
в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему
носит характер регулирующих. Для удобства
анализа целесообразно использовать так
называемый уплотненный аналитический
баланс-нетто, который формируется путем
устранения влияния на итог баланса (валюту)
и его структуру регулирующих статей.
Для этого:
· суммы по статье «Задолженность
участников (учредителей) по взносам в
уставный капитал» уменьшают величину
собственного капитала и величину оборотных
активов;
· на величину статьи «Оценочные
резервы («Резерв по сомнительным долгам»)»
корректируется значение дебиторской
задолженности и собственного капитала
предприятия;
· однородные по составу
элементы балансовых статей объединяются
в необходимых аналитических разделах
(долгосрочные текущие активы, собственный
и заемный капитал).
Существуют два вида анализа:
вертикальный и горизонтальный. Вертикальный анализ показывает
структуру средств предприятия и их источников.
Вертикальный анализ позволяет перейти
к относительным оценкам и проводить
хозяйственные сравнения экономических
показателей деятельности предприятий,
различающихся по величине использованных
ресурсов, сглаживать влияние инфляционных
процессов, искажающих абсолютные показатели
финансовой отчетности.
Горизонтальный анализ отчетности
заключается в построении одной или нескольких
аналитических таблиц, в которых абсолютные
показатели дополняются относительными
темпами роста(снижения). Степень агрегированности
показателей определяется аналитиком.
Как правило, берутся базисные темпы роста
за ряд лет (смежных периодов), что позволяет
анализировать не только изменение отдельных
показателей, но и прогнозировать их значения.
Как считает специалист в области
финансового анализа Т.С. Новашина:
«Горизонтальный и вертикальный
анализы взаимодополняют друг друга, поэтому
рекомендуется строить аналитические
таблицы, содержащие как структуру, так
и динамику изменения показателей. Кроме
того, для анализа деятельности организации
используют различные показатели и аналитические
коэффициенты. Для исследования структуры
и динамики изменения финансового состояния
организации как правило используют аналитический
баланс. Его можно получить из исходного
баланса путем уплотнения отдельных статей,
дополнения его показателями структуры
и динамики. При составлении аналитического
баланса сохраняется структура исходной
отчетной формы: выделяются внеоборотные
и оборотные активы, собственный и заемный
капитал, сохраняется равенство итога
«Активов» и «Пассивов». Аналитический
баланс полезен тем, что с его помощью
можно систематизировать произведенные
аналитиком расчеты, оценить изменение
имущественного положения организации,
сделать вывод о том, какие источники явились
притоком новых средств и в какие активы
эти средства вложены».8
С 2011 г. в соответствии с Приказом
Минфина России №66н9 значительно изменяется содержание
форм бухгалтерской отчетности, что привело
к определенным затруднениям по вопросам
методики заполнения этих форм. Существенным
является то, что изменения, вносимые в
бухгалтерскую отчетность, приближают
ее к Международным стандартам финансовой
отчетности (МСФО (ISA) 1 «Представление
финансовой отчетности»).
Сведения об остатках имущества
и обязательств представляют в новых формах
отчетности за три отчетные даты, а не
только на начало года и конец отчетного
периода, как это предусмотрено в прежней
форме баланса и в других формах отчетности.
В новой форме бухгалтерского баланса
остатки имущества и обязательств отражают
на следующие даты:
-по состоянию на отчетную
дату отчетного периода;
-на 31 декабря предыдущего
года;
-на 31 декабря года, предшествующего
предыдущему.
Главный показатель, выявляемый
при анализе баланса – это ликвидность.
По мнению Савицкой Г.В.10 анализ ликвидности баланса
заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени убывающей
ликвидности с краткосрочными обязательствами
по пассиву, которые группируются по степени
их погашения.
1Шеремет
А.Д.,Сайфулин Р.С. Методика финансового
анализа. - М.:ИНФРАМ,1996,с.158;Крейнина М.Н.
2Санникова
И.Н., Стась В.Н., Эргардт О. И.. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ.
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ, 2003
3Статья
“Годовая отчетность для целей финансового
анализа” в журнале “Бухгалтерский учет”
2/98.
4Анализ
и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия./ Фролова Т.А.
Таганрог: ТРТУ, 2006
5Е.А.
Пономарева, Актуальные вопросы бухгалтерского
учета и налогообложения, N 16, август 2008
6
О.В. Грищенко, Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Учебное пособие.
Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000
7
ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации»
4/99
8
Т.С. Новашина, Финансовый анализ, Московская
финансово-промышленная академия, 2005.
9
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г., №66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций»
10
Г.В. Савицкая, Анализ хозяйственной деятельности
предприятия, Минск ООО «Новое издание»
2000 г.