Анализ финансовых результатов деятельности ОАО ПКЗ «Новый путь» Благовещенского района Алтайского края

 

2.3. Факторный анализ прибыли от реализации продукции

      Основную  часть прибыли предприятия составляет от реализации продукции. Для того чтобы выявить причины роста либо снижения прибыли от реализации продукции, необходимо провести факторный анализ прибыли, т.е. определить факторы, которые оказывают наибольшее влияние на прибыль, и количественно измерить это влияние.

      Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП), ее структуры (Уд_i), себестоимости (С_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i):

      П = ∑ [VРП_общ ∙ Уд_i ∙ (Ц_i - С_i)]

      Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельных видов продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли, и наоборот при увеличении объема реализации убыточных услуг происходит уменьшение суммы прибыли.

      Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот.

      Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к росту суммы прибыли, и наоборот.

      Изменение уровня среднереализационных цен и  величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет, и наоборот.

Таблица 13 – Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции ОАО ПКЗ «Новый путь» за 2005г., тыс. руб.

 

      Произведем  расчет влияния данных факторов, используя исходные данные в таблице 13.

      Как видно из таблицы 13, себестоимость продукции в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличилась на 24,2 % или в натуральном выражении – на 5421 тыс. руб. В связи с этим, хотя выручка в 2005 году и выше выручки 2004 года на 13 %, прибыль от реализации продукции уменьшилась на 62,6 %.

      Можно рассчитать, насколько изменилась прибыль  за счет объема и структуры реализованной  продукции:

      ∆П_(VРП,Уд) = План, пересчитанный на фактический объем продаж – План =  2826 – 3318 = - 492 тыс. руб., т.е. за счет объема и структуры реализованной продукции прибыль уменьшилась на 492 тыс. руб.

      Найдем  влияние только объема продаж:

      ∆П_VРП = (План ∙ % перевыполнения (недовыполнения) плана) / 100 =

      =3318*8,12%/100=269,42 тыс.руб.

      Теперь  можем определить, что на увеличение прибыли повлияла только структура продукции, уменьшение же объема продаж не оказало практически никакого воздействия (из первого результата вычтем второй):

      ∆П_Уд = ∆П_(VРП,Уд) - ∆П_VРП = =-492- 269,42=- 761,42 тыс.руб.

      Рассчитаем  влияние полной себестоимости на сумму прибыли. Для этого нужно сравнить фактическую сумму затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

      ∆П_С =24230-27831= - 3601 тыс.руб. т.е. увеличение себестоимости по сравнению с планом  снижает прибыль на 3601 тыс.руб.

      Для расчета влияния отпускных цен  на сумму прибыли необходимо сопоставить фактическую выручку с условной, которую предприятие получило бы за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

      ∆П_Ц = 29073-27056= +2017 тыс. руб., т.е. разница отпускных цен и фактических увеличивает прибыль на 2017 тыс.руб.

      Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической.

      По  результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижение затрат на рубль продукции.

      На  предприятии ОАО ПКЗ «Новый путь» сумма прибыли возросла только за счет увеличения объема продаж и среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 3601 тыс. руб.

      Также следует проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продаж (VРП_i),ц, себестоимости (С_i),тыс.руб., среднереализационных цен (Ц_i),тыс.руб.

      Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:                                    П_i = VРП_i ∙ (Ц_i - С_i).

      Проведем  данный факторный анализ прибыли от реализации способом цепной подстановки (таблица 14). Произведем расчет только для одного вида продукции – молока, а по другим видам продукции он осуществляется аналогично:

      П_баз = VРП_баз * ( Ц_баз – С_баз ) = 14569*(0,56-0,51 ) = 728,45 тыс. руб.;

      П_усл1 = VРП_отч * ( Ц_баз – С_баз ) =15393 *(0,56-0,51) =  769,65 тыс. руб.;

      П_усл2 = VРП_отч * ( Ц_отч – С_баз )= 15393*( 0,66 - 0,51) = 2308,95тыс. руб.;

      П_отч = VРП_отч * ( Ц_отч – С_отч )= 15393*( 0,66 - 0,52) = 2155,02 тыс. руб.

      ∆П_общ = П_отч – П_баз=2155,02 - 728,45 = 1426,57 тыс. руб.;

      ∆П_vрп = П_усл1 – П_баз = 769,65 -728,45 = 41,20тыс. руб.;

      ∆П_ц = П_усл2 – П_усл1 =2308,95 - 769,65 = 1539,30 тыс. руб.;

      ∆П_с = П_отч – П_усл2 = 2155,02  - 2308,95 = - 153,93 тыс. руб.. 

 Таблица 14 -  Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции.

 

      По  результатам таблицы 14 можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на снижение прибыли от реализации молока оказал рост себестоимости 1 т на 0,06 тыс. руб. Но нельзя ни отметить, что прибыль была бы еще меньше, если бы предприятие продало продукцию по более низким ценам. Также можно сказать, что предприятию невыгодно заниматься продажей мяса КРС и зерна.  

      В целом наблюдается тенденция  недовыполнения плана по прибыли  на 62,6 %, что указывает на недостатки в работе предприятия.

      Рассмотренная методика факторного анализа прибыли  от реализации продукции, применяется в России. Она не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости, так как обычно при увеличении объема производства себестоимость единицы продукции снижается за счет роста переменных расходов при неизменной величине постоянных затрат.

      В зарубежных странах для обеспечения системного подхода применяется маржинальный анализ, методика которого базируется на делении затрат на переменные и постоянные и на категории маржинального дохода.

      При маржинальном анализе прибыли от реализации отдельных видов продукции используется следующая модель, которая позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат:

      П = VРП*(Ц - b) – А,

где b – переменные затраты на единицу продукции, А – постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

      Методику  маржинального анализа рассмотрим за 2005 год на примере одного вида продукции, определяющего специализацию предприятия, - молока, используя исходные данные в таблице 14 с учетом того, что переменные затраты одной тонны молока и сумма постоянных расходов соответственно составили в 2004г. -  3,10 тыс. руб, в 2005г. – 3,25 тыс. руб. и в 2004г. – 2929 тыс. руб, в 2005г. – 2955 тыс. руб.

      Общее изменение прибыли составляет:

      ∆П_общ = П_ф – П_пл = 2229 – 792 =  1437 тыс. руб.;

      В том числе за счет изменения:

• количества реализованной продукции: ∆П_vрп = П_усл1 - П_пл = VРП_ф*(Ц_пл - b_пл) – А_пл - П_пл = + 203,45 тыс. руб.;
• цены реализации: ∆П_ц = П_усл2 – П_усл1 = VРП_ф*(Ц_ф - b_пл) – А_пл - П_усл1 = + 1493 тыс. руб.;
• удельных переменных затрат: ∆П_b = П_усл3 – П_усл2 = VРП_ф*(Ц_ф – b_ф) – А_пл - П_усл2 =- 230,85 тыс. руб.;
• суммы постоянных затрат: ∆П_А = П_ф – П_усл3 =  -28,43 тыс. руб.