Аудит экспортных операций

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Выставлен счет иностранному покупателю	Контракт, счет на оплату, грузовая таможенная декларация	62	90-1

 

Одновременно списываются  все затраты по отгруженным товарам:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Списаны затраты по реализованной экспортной продукции	Товарно-транспортная накладная, бухгалтерская справка-расчет	90-2	45, 44

 

Финансовый результат  продажи определяется на счете 90 и  в итоге списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Отражена прибыль от продаж	Справка-расчет бухгалтерии	90-9	99

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Отражен убыток от продаж	Справка-расчет бухгалтерии	99	90-9

 

Валютная выручка поступает  на валютный счет организации-экспортера и отражается в учете в валюте и в рублях путем пересчета  валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату зачисления выручки на счет:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Получена оплата за экспортные товары	Выписка из расчетного счета	52	62

 

Возникающие при этом курсовые разницы списываются на счет 91. Курсовая разница отражается в учете следующим образом:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Списываются курсовые разницы положительные отрицательные	Бухгалтерская справка расчет	60, 76 91	91 60, 76

 

Если от иностранного покупателя получен аванс или предварительная оплата за экспортную продукцию (товары, услуги), организация-экспортер должна:

1. начислить НДС по ставке 16,67 % от полученной суммы в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет:

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начислен НДС по предварительной оплате	Бухгалтерская справка-расчет	76, субсчет «Аванс»	68, субсчет «НДС»

 

2. оплатить НДС по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный счет:

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Оплачен НДС на валютный счет	Бухгалтерская справка-расчет	68, субсчет «НДС»	52

 

Зачет НДС, уплаченного  в бюджет с авансов и предоплат, производится организации-экспортеру после подтверждения реального экспорта и предъявления в ИМНС необходимых документов:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Произведен зачет НДС по предоплате (при подтверждении экспорта)	Бухгалтерская справка-расчет	68, субсчет «НДС»	76, субсчет «Аванс»

 

При аудите экспортных операций проверяется правильность отражения в учете выручки от продажи товаров, выявляется правильность формирования финансового результата от экспортных сделок.

Основные этапы  проведения аудита экспортных операций:

1. изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных сделок
2. аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной сделки 
3. аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями   
4. аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю  
5. проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц 
6. аудит накладных расходов по экспорту
7. аудит экспортного НДС  

Аудит экспортных операций подразумевает осуществление  следующих процедур:

1. анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
2. проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);
3. проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
4. аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.);
5. проверка обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;
6. проверка обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;
7. проверка открытых субсчетов к счету 45 "Товары отгруженные". Это могут быть следующие субсчета:

- субсчет 45-1 "Товары, отгруженные на территории Российской Федерации";

- субсчет 45-2 "Товары, отгруженные на экспорт";

8. проверка правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;
9. проверка правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;
10. проверка обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;
11. контроль правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.

 

1.4 Аудит операций по импорту

Импорт – это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации, которые остаются постоянно на этой территории без обязательства их вывоза. Фактическое осуществление импорта фиксируется в момент пересечения товаром  таможенной границы Российской Федерации. Импорт товаров представляет собой приобретение их у иностранных поставщиков (юридических или физических лиц).

Товары, приобретаемые  по импорту, в обязательном порядке  проходят таможенное оформление, в  процессе которого организация обязана  уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и налог на добавленную стоимость. Базой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, порядок определения которой регламентируется Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе».

Основной документ, подтверждающий перемещение товаров из-за границы на территорию Российской Федерации, - грузовая таможенная декларация. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Учет расчетов по импорту  товаров ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», причем обособленно (например, на субсчете 60-5 «Расчеты с иностранными поставщиками»).

В процессе формирования покупной стоимости импортируемых  товаров особенно важно правильно  определить дату совершения операций, связанных с приобретением товаров. Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:

1. контрактная цена товара в рублях определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перехода собственности от продавца к покупателю (эта дата определяется по условиям контракта);

2. расходы по таможенному  оформлению товаров, включая уплачиваемые  на таможне акцизы и НДС,  определяется по курсу Центрального  банка Российской Федерации на  дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

Курсовые разницы, возникающие  при осуществлении валютных операций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Отражены курсовые разницы положительные отрицательные	Бухгалтерская справка расчет	60, 76 91	91 60, 76

 

Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту  МПЗ может отражаться: с применением  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; непосредственно  на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары». Если в соответствии с учетной политикой организация использует калькуляционный счет 15, к нему можно открыть субсчет «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей». Если же для этих целей используется счет 10 (41), то к нему следует открыть субсчета «Материалы в пути» («Товары в пути») и «Дополнительные расходы». Для обеспечения правильного формирования покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом варианте учета оприходование товаров, приобретаемых по импорту, отражается записью:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Приняты к учету поступившие на склад товары (материалы) по полной импортной стоимости	№ М-7 "Акт о приемке материалов"	41 (10)	15

 

Таможенная стоимость  товаров, приобретаемых по импорту, пересчитывается в рубли по курсу  Центрального банка Российской Федерации и отражается:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Отражена таможенная стоимость материалов на дату перехода права собственности	№ М-7 "Акт о приемке материалов",   № М-4 "Приходный ордер".№ 1-Т "Товарно-транспортная накладная"	15	60

 

В бухгалтерском учете  уплаченные организацией таможенные пошлины  включаются в покупную стоимость приобретенного товара и отражаются:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начислена таможенная пошлина	Бухгалтерская справка-расчет	15	68

 

Оплата таможенных пошлин отражается:

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Оплачена таможенная пошлина	Платежное поручение (0401060), выписка банка по расчетному счету.	68	51