Банковский аудит

Дальнейшая  проверка правильности ведения расходных кассовых операций ведётся с помощью анализа банковских документов. Прежде всего, рассматриваются денежные чеки и расходные кассовые ордера, хранящиеся в расходных операционных кассах. В процессе анализа аудитор обращает внимание на:

1. правильность заполнения всех реквизитов расходных кассовых документов;
2. соответствие сумм, проставленных на документе цифрами, с суммой, указанной прописью;
3. наличие на расходных кассовых документах расписки в получении денег, сведений о предоставленном документе, удостоверяющем личность получателя денег;
4. соблюдение сроков действия чеков. Чеки должны приниматься банками в течении 10 дней со дня их выписки без исправлений даты, обозначенной на документе. Аудитор сопоставляет дату выписки чека с датой его проводки, которая должна быть проставлена на чеке;
5. наличие подписей клиентов и должностных лиц банка (ответственного исполнителя, контролёра, кассира);
6. наличие оттиска печати клиента;
7. наличие помарок или подчисток в расходных кассовых документах, что считается грубым нарушением кассовой дисциплины.
8. Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими остатками за каждый день. Рассматриваются причины нарушения лимита, если они носят систематический характер.
9. По результатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются выявленные недостатки и меры по их устранению. После этого аудитор составляет соответствующий раздел аудиторского заключения.

2.3  Аудит бухгалтерского учёта

При аудите бухгалтерского учёта надо, прежде всего, иметь в виду, что учёт и отчётность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами, установленными Центральным банком.

Банки публикуют в печати свои годовые  балансы и отчёты о прибылях и  убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону публикуемых отчётов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны быть сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учёта. При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учёта и порядка оформления денежно-расчётных операций часто выявляются многочисленные недостатки и небрежности, и даже недостоверность баланса.

Иногда  допускаются исправления документов путём подчисток и поправок недозволенным способом, исправление ошибочных записей после заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетов хозорганов по дебиту и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.

Обязательной  проверке при аудите подвергается правильность юридического оформления действующих  счетов хозорганов и обоснованность операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на открытие счёта, на карточках нет наименований владельца счёта, карточки не заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности депозитные счета ведутся в режиме расчётного счёта и по ним проводились операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Появление аудита в нашей стране  как  независимого  финансового контроля  является   важным  шагом  в   удовлетворении потребностей   правоохранительных   органов   в   широком    выборе специалистов  при   назначении   экспертиз.   В   настоящее   время государственные  органы  не  связаны   необходимостью   привлечения специалистов   экспертных   учреждений.    Появление    независимых аудиторов,   осуществляющих   самостоятельно    предпринимательскую деятельность,   позволяет   решать   экспертные    вопросы    более своевременно и качественно.

    В   связи  с   законодательным   закреплением   различных   форм собственности  и организационно-правовых  форм  создана  возможность  для существования в сфере  бизнеса мелких предприятий, где   наиболее разумно использовать  услуги аудиторов. В этом случае аудиторы могут не  только давать  свое  заключение   по   вопросу   достоверности бухгалтерской отчетности на предприятии, но, что важно,  заниматься постановкой  бухгалтерского  учета  на  таком  малом   предприятии.

Целесообразность  обращения к услугам не  бухгалтеров,  а  аудиторов диктуется тем, что последние просто обязаны  всесторонне  проводить анализ   эффективности   производства   и   давать    руководителям предприятий сугубо практические советы.

Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного опыта позволили обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки.

Расширении  объекта аудита в современных  условиях позволяет говорить об аудите инвестиционных проектов и кризисных  предприятий.               

Список  литературы:

 

1. Закон РФ "Об аудиторской деятельности" № 119 ФЗ от 07.08.2001 г.
2. Предпринимательское право: Учебник для вузов / Под ред. Н.М. Коршунова, Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2000.
3. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошников Л.В. Аудит: учебник для вузов/ Под ред. проф. В.И.Подольского. 2-ое изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ, 2000.
4. Алборов Р.А. Учебное пособие «Основы аудита», ДИС, 2005.
5. Барышников Н.П.Организация и методика проведения общего аудита. М.: ИНФРА 2006.
6. Робертсон Джек К. Аудит. М., 2003.
7. Шеремет А.Д., Сущ В.П. Аудит: учебное пособие. М.,2004.
8. Практикум по аудиту. Учебное пособие./под ред. А.Д. Ларионова.- М.: ООО "ТК Велби", 2003.
9. Аудит: практикум / под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
10. Ковалева О.В. Аудит.- М.: ПРИОР, 2002.
11. Куликов Г.В. Аудит экспортных операций.- М.: ЮНИТИ, 2003.
12. Кулинина Г.В. Аудит импортных операций.- М.: ЮНИТИ, 2004.
13. Панкова С.И. Международные стандарты аудита.- М.: Экономистъ, 2004.
14. Стандарты аудиторской деятельности. М.: Книга сервис, 2003.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.

Программа аудиторской проверки операций с  основными средствами

Перечень  процедур	Источники информации	Действия  аудитора
А. Основные средства
Проверка  данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книги	Инвентарные карточки учета ОС, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга	Представление и раскрытие
Выбор контрольного объекта ОС по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию ОС; б) проверить  документы на право собственности	Инвентаризационные  описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в  эксплуатацию ОС, счета-фактуры, договоры	Точное измерение, полнота, стоимостная оценка
Подготовка  списка поступления ОС: а) подтвердить  правильность соответствующих виз  на документах; б) проверить  правильность определения и полноту  отражения в учете первоначальной стоимости ОС	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, машинограммы, Главная  книга	Представление и раскрытие
Проверка  правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию ОС	Расчетно-платежные  документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания ОС	Точное измерение, стоимостная оценка
Проверка  данных инвентаризации	Инвентаризационные  описи и инвентарные карточки учета ОС, машинограммы	Точное измерение, стоимостная оценка
Б. Амортизация  основных средств
Анализ правильности начисления амортизации ОС выбранным  на предприятии способом	Учетная политика, ведомости начисления амортизационных  отчислений	Полнота, представление  и раскрытие
Проверка  правильности отнесения амортизационных  отчислении на соответствующие счета  по учету затрат	Ведомости распределении  амортизационных отчислений, машинограммы	Права и обязанности, существование
Подсчет и  сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов Главной книги	Ведомости начисления и распределения амортизационных  отчислении, машинограммы, I лавная книга  счета	Точное измерение, стоимостная оценка
В. Другие
Выяснить, застрахованы ли автотранспортные средства и другие объекты ОС и адекватно ли страховое покрытие	Страховые полисы, расчетные таблицы. Главная книга	Представление и раскрытие

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2.

Структура аудиторского заключения

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
Период, за который проводится проверка. Состав проверяемой отчетности. Цель аудиторской  проверки. Обязанности аудитора по договору. Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности	Нормативная база аудиторской проверки. Объем аудита. Выборочный  метод проверки. Описание  основных аудиторских процедур. Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения	Оценка принципов  и порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3.

Понятие дат подготовки и представления  отчетности

и аудиторского заключения

Основные  термины	Содержание
Дата составления бухгалтерской отчетности	Дата, на которую  закрываются счета, учетные регистры, составляются баланс и бухгалтерская  отчетность. Обычно это последний  календарный день в отчетном периоде
Дата подготовки бухгалтерской отчетности	Дата окончания  работы по составлению бухгалтерской отчетности за отчетный период
Дата представления  бухгалтерской отчетности	Дата фактической  передачи бухгалтерской отчетности аудируемого лица ее пользователям  по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Под датой  представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных  дат: - дата передачи  бухгалтерской отчетности учредителям,  участникам, участникам юридического  лица в соответствии с учредительными документами; - дата передачи  бухгалтерской отчетности территориальным  органам статистики по месту  регистрации аудируемого лица; - дата передачи  бухгалтерской отчетности в другие  адреса в соответствии с законодательством  Российской Федерации; - дата опубликования бухгалтерской отчетности
Дата подписания заключения аудитора	Дата, проставленная  на аудиторском заключении при его  подписании