Лизинг ОФ

Изучение лизинга в  российских научных кругах началось минимум четверть века назад - задолго  даже до того, как сам лизинг стал возможен в СССР. В отраслевых НИИ  и внешторговых организациях велось накопление и изучение информации о несоциалистических формах хозяйствования, в частности, об аренде. Например, еще до 1977 года долгосрочная аренда изучалась в СССР как способ сбыта автомобилей на капиталистическом рынке. Такие исследования носили в основном описательный характер, вплоть до 1980 гг., и речь в них шла в основном о возможных перспективах совершенствования социалистической экономики. При этом сам лизинг не получал какого-либо развития в СССР. В 1980-х годах лизинговой деятельностью эпизодически занимались лишь крупные внешнеторговые организации бывшего СССР[18,с. 7-17].

В начале рыночных реформ (в  период перестройки) в СССР лизинговые операции начали более широко практиковать во внешнеторговых организациях. Лизинговые сделки были немногочисленны, но достаточно крупные по размерам - доллар как  мировая валюта тогда был намного  дороже, чем сейчас, и ежегодные  капиталовложения размером 200 - 300 млн. долл. в год являлись заметными  в общем внешнеторговом обороте  с капиталистическими странами. Определенное, регулирующие, влияние сохранял за собой Внешэкономбанк СССР. Авансовый, арендные платежи и окончательный платеж, фиксирующий переход титула собственности, производились главным образом за счет кредита Внешэкономбанка СССР или банка-корреспондента в Англии, предоставляемого В/О "Совфрахт" под гарантию Минморфлота в иностранной валюте. Кредит выдавался в размере 80-100% стоимости судна на срок 8-10 лет по ставкам мирового денежного рынка и погашался, как правило, за счет выручки, получаемой в результате эксплуатации судна.

Вплоть до конца 80 гг. годов  развитие международного лизинга сдерживалось главным образом запретом на операции с иностранной валютой и, как  следствие, отсутствием иностранной  валюты для оплаты иностранного оборудования у государственных и первых частных  предприятий. В связи, с чем иногда вполне допускалось использование предприятиями, не имеющими валютных ресурсов, зарубежных станков и другой техники. Такими сделками предусматривалась оплата обязательств поставкой продукции, произведенной на этом оборудовании (пример компенсационного лизинга – «buy – baсk»). Начиная с апреля 1989 г. у предприятий появилось право для самостоятельного выхода на внешний рынок, как следствие у многих из них появился персональный источник валютных поступлений. В связи с этим возможность заключения сделок международного лизинга с участием российских предприятий стала шире.

По данным Госкомстата  СССР на 1 января 1991 г. объем аренды и  концессии составил по импорту 11,8 млн. руб., а по экспорту 54,7 млн. руб. Из них  на аренду машин, оборудования и транспортных средств приходилось по импорту 11,8 млн. руб. и по экспорту 54,6 млн. руб., то есть почти 100% общего объема. Доля лизинга в общем объеме машинно-технического экспорта составляла 0,5 % и импорта менее 1 %, конкретнее - 0,04 %[22,с. 49].

Второй период развития лизинга  длился с начала до середины 1990-х  гг. В деятельности предприятий все  чаще стали использоваться договоры, которые носили в себе элементы лизинговых сделок. Это связано с продолжением рыночных реформ и переходом к  многоукладной экономике. Однако по-прежнему отсутствовало законодательство федерального уровня в сфере лизинга. Тем не менее, лизинг развивался с применением  норм законодательства об аренде, и  наличие высоких рисков для участников лизинговой деятельности сдерживало ее развитие. До 1996 г. лизинг мог осуществляться в качестве сделок, «хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему».

В отдельных отраслях народного  хозяйства были приняты распоряжения, способствующие развитию такого нового вида инвестиционной деятельности, как  лизинг. Например:

1. О принятии предложения Комитета рыбного хозяйства при Минсельхозе России о развитии лизинговых операций с целью приобретения рыболовецких судов, построенных за рубежом. (21.03.1992);
2. О полном освобождении от оплаты таможенных пошлин и налогов самолетов А-310-300, запасных частей и двигателей к ним, временно ввозимых в Россию по лизинговому соглашению между "Аэрофлот - советские авиалинии" и консорциумом западноевропейских банков. (24.05.1994);
3. Постановление Правительства РФ от 16 июня 1994 г. № 686 "Об организации обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на основе долгосрочной аренды (лизинга).

В то время чтобы обновить основные фонды Правительство, как и прежде создавало лизинговые компании с участием различных госструктур, в том числе государственных банков. В 1990 г. были созданы четыре лизинговые компании: "Дальлизинг" во Владивостоке, "РОСС и Я" в Нижнем Новгороде, "Ярославтехлизинг" в Ярославле и "Балтийский лизинг"в Санкт- Петербурге. В июне 1991 г. была создана, а с декабря того же года начала действовать международная лизинговая компания "Евролизинг". Ее учредителями стали Внешэкономбанк СССР, Совморфлот и Госснаб СССР, один из крупнейших банков во Франции и Европе в целом "Банк Насиональ де Пари", и одна из крупнейших лизинговых компаний Западной Германии – «Митфинанц ГмбХ». Наряду с этим в начале, 90 гг. появились и первые негосударственные лизинговые компании, в основном учрежденные банками, что способствовало внедрению через новую банковскую практику лизинговых операций.

В 1993 г. лизинг был классифицирован  как вид услуг финансового  посредничества. Дальнейшее развитие лизинга в России продолжалось примерно такими же темпами, как и менялась вся экономика в сторону формирования рыночных отношений.

Третий период в развитии лизинга в России приходится на середину 1990-х гг. до 2002 г. В этот период было принято специальное законодательства о лизинге[28,с. 32].

Нормативные акты, способствующие развитию лизинговых отношений, принимались  на региональном уровне, а также  на уровне министерств и ведомств. Однако, уже ко второй половине прошлого десятилетия были обозначены основные принципы регулирования лизинговых отношений в России. На протяжении более чем четырех лет (с сентября 1994 г. до октября 1998 г.) действовало постановление Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» от 29 июня 1995 г. № 663, продлеваясь, дополняясь и меняясь в своей редакции, пять раз в течение этого времени. И еще два постановления, принятые Правительством РФ, сыграли важную роль в развитии российского лизинга. Первое постановление №1133 (ноябрь 1995 г.) предусматривало, что лизингополучатель может включать лизинговые платежи в состав затрат. Второе постановление № 752 (июнь 1996 г.) регламентировало, что стороны договора лизинга могут применять механизм ускоренной амортизации к активам, являющимся объектом финансового лизинга, при отражении таковых в своей финансовой отчетности.

Принятие Второй части  ГК РФ, которая вступила в силу в  марте 1996 года, стало значимым событием в процессе развития лизинга в  России. С тех пор все нормативные  документы, которые регулировали отношения  финансовой аренды, должны были рассматриваться  в соответствии с Гражданским  кодексом.

8 февраля 1998 г. Президент  подписал ФЗ N 16 "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА "О международном финансовом лизинге". Однако реальные события последних лет свидетельствуют о том, что существенного положительного влияния на прогресс нашей экономики подобные показные мероприятия не оказывают. Так, при присоединении Россия к Оттавской Конвенции 1988г. усилий было потрачено немало: общественность и правительство уверяли, что российский лизинг не может без Конвенции развиваться; что это будет прорыв на мировой рынок и т.д. Когда же Россия присоединились, то оказались в одной компании лишь с Нигерией, Панамой, Латвией, Венгрией, Белоруссией. Из развитых стран к этой конвенции присоединились лишь Италия и Франция (с оговорками). Конвенция не получила широкого признания во всем мире - к ней присоединилось лишь 8 стран, из которых 3 - бывшие республики СССР (в том числе Россия).

29 октября 1998 был принят  ФЗ N 164 "О лизинге", но практика показала, что закон в целом не соответствовал экономической ситуации того времени и создал юридические сложности, которые мешали развитию финансовой аренды. Юристы, так же как и экономисты полагали, что необходимо доработать закон. Важно отметить, что по поводу того, какие именно поправки нужно было внести в закон, долгое время велись жаркие дискуссии. В последствии закон стал более формальным документом, воспроизводящим основные положения главы 34 ГК РФ и, несколько расширяя их, но не лучшим образом.

В последние годы законодательная  база финансовой аренды в России продолжала развиваться. Между тем, данные юридических  и экономических исследований указывают  на то, что на развитие лизингового  бизнеса в России в большей  степени оказывает влияние инвестиционная ситуация в стране в целом[33,с.75].

Однако, зачастую развитие лизинга  в России сдерживали нерешенные юридические  вопросы, появившиеся из-за неадекватности лизингового законодательства, а  также длительность судебных процедур рассмотрения споров, возникающих в  отношении лизинговой практики.

Со второй половины 2001 г. и по настоящее время продолжается четвертый период развития лизинга. Он характеризуется реформированием  законодательства в области финансовой аренды. Наиболее существенными изменениями являются следующие. 26 декабря 2001 г., после обсуждения проблемы с теоретиками и практиками лизинговой деятельности, Государственная Дума проголосовала за принятие закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О лизинге" - было принято более 70 поправок к действующему закону, 2 февраля 2002 г. изменения к закону вступили в силу.

Вступившая в действие в начале 2002 г. 25-ая глава Налогового Кодекса закрепила имеющийся  льготный налоговый режим для  проведения лизинговых операций в РФ. Изменения, внесенные в текст  этого документа летом 2002 г. устранили  некоторые противоречия с иным законодательством.

Немаловажное значение для  лизинга импортного имущества и  иностранных капиталовложений через  лизинг имело принятие новой редакции таможенного кодекса, в ходе подготовки которой проводилась большая  работа законодателей и лизинговых лоббистов.

В то время как упрощение  закона о лизинге, принятие 25 главы  НК РФ и ТК РФ сняло ряд имеющихся  противоречий в нормативных документах и тем самым способствовало развитию лизинга, законодательство в сфере  налогообложения лизинговых операций за последние годы стало чрезвычайно  важным для лизинговой практики, в  особенности для ее финансовой составляющей. Существо спорных правовых вопросов в финансовой сфере лизинговой деятельности, особенно актуальных в последние  годы и в настоящее время, можно  отследить по материалам специализированных изданий о лизинге в РФ и  по практике судебных разбирательств в отношении лизинговой деятельности.

2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ЛИЗИНГА НА ПРЕДПРИЯТИИ  ООО «БЦ «ЭЛИТА»

2.1. Краткая экономическая  характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес- Центр «Элита» организовано в 2000 году. Предприятие специализируется на оптовой торговле посудой производства ЗАО «Завод «Демидовский» и других  крупных производителей.

Учредителями исследуемого предприятия являются два физических лица, жители г. Казани. Местонахождение Общества в РТ, г. Казань, ул. Родина, д.7.

Предприятие арендует помещение  у частного собственника АО «Вега 5». Общая площадь 256 кв. м.: офисные помещения, выставочный зал, склад.

Склад предприятия имеет  два входа: первый- из общего коридора, второй- въездные ворота с противоположной стороны здания, которые используются для поступления и отгрузки товара.   Основной целью деятельности Общества является осуществление хозяйственной деятельности направленной на получение прибыли на вложенный капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Татарстан.

Основными видами деятельности Общества являются:  посреднические услуги при купле продажи товаров  народного потребления, оптовая  торговля, торговая  и торгово- закупочная деятельность, И все виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

На основании проведенных  исследований была составлена Таблица 2.1.1.

Таблица 2.1.1.

Содержание издержек на предприятии  за месяц (рублей)

 В данную Таблицу  не включена заработная плата  сотрудников и ее изменение.  Заработная плата и ее изменение  на предприятии будет исследовано  далее. 

Рабочее  место на складе оборудовано компьютером.

  ООО «БЦ «Элита» работает в складской программе, которая была разработана программистами специально для данного Общества. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в программе 1С-бухгалтерия версия 7.7.