Отчет по практике в "ЗАО Новомосковскстройпроект"

По строке "Себестоимость продаж" отражают стоимость продукции, выручка от реализации которой записана в предыдущей строке. В бухгалтерском учете эту сумму списывают в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж".

По этой строке отражают затраты по обычным видам  деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также  траты, связанные с выполнением  работ и оказанием услуг.

Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе продукцией, то доля таких затрат будет включена в себестоимость. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43. А затем в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж").

Торговые фирмы  в бухгалтерском учете также  могут распределять коммерческие и  управленческие расходы между проданными и оставшимися товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на реализованные товары, списывается в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж").

В данном случае такие расходы будут приведены по строке "Себестоимость продаж", а строки "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы" не заполняются.

Показатель  строки "Валовая прибыль" определяют как разность между первыми двумя  строками. Если получился отрицательный  результат, то его записывают в круглых  скобках.

Информация  о затратах организации, которые связаны со сбытом продукции, отражают по строке "Коммерческие расходы". К ним относятся расходы, учитываемые по кредиту счета 44 "Расходы на продажу".

Эту строку заполняют только те организации, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (пункт 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" [21]).

Коммерческими являются расходы, которые непосредственно  связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на рекламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции. Торговые компании по этой же строке приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране [5].

По строке "Управленческие расходы" приводится сумма затрат по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Эта строка предназначена  для того, чтобы отражать общехозяйственные расходы организации. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.

Управленческие  расходы списывают на себестоимость  продукции аналогично коммерческим расходам. То есть либо все сразу - в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда заполняется строка "Управленческие расходы"), либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) - в этом случае расходы будут показаны в составе себестоимости.

По строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывают финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Для этого из значения строки "Валовая прибыль" вычитают значения строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Отрицательный результат записывают в круглых скобках. Полученные данные должны совпасть с оборотом по счету 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции счета 99 "Прибыли и убытки".

Поступления от участия в уставных капиталах  других фирм, например дивиденды по акциям, приводят по строке "Доходы от участия в других организациях".

По строке "Проценты к получению" отражают проценты, начисленные по облигациям, депозитам, за денежные средства (другое имущество), предоставленные фирмой по договору займа. Эти проценты могут быть признаны доходами в тот момент, когда у организации появляется право на их получение.

По строке "Проценты к уплате" показывают суммы, которые  организация уплатила за временное  пользование денежными средствами (займами, кредитами). В бухгалтерском  учете их начисляют по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции  счета, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).

К доходам, которые отражают по строке "Прочие доходы", относятся:

- поступления  от сдачи имущества в аренду;

- прибыль от  участия в простом товариществе;

- поступления  от продажи основных средств и иных активов;

- признанные  должником или присужденные ему  штрафы и пени за нарушение  условий договоров;

- поступления,  связанные с возмещением убытков,  причиненных фирме;

- стоимость  безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых  лет, выявленную в отчетном  году;

- положительные  курсовые разницы и т. д.

Сумму расходов отражают в круглых скобках в строке "Прочие расходы".

По этой строке показывают расходы, которые перечислены в пункте 12 ПБУ 10/99 [21]:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, которые ваша фирма признала или обязана заплатить по решению суда;

- убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном  году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

- отрицательные  курсовые разницы и т. д.

В отличие от баланса отчет о прибылях и убытках строится не на остатках счетов бухгалтерского учета, а исходя из оборотов. Если в балансе показывается финансово-экономическое состояние организации на конец отчетного периода, то в отчете о прибылях и убытках - финансовые результаты за конкретный отчетный период, то есть за определенный диапазон времени. Поэтому отражаются не остатки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках отражают разницу между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке "Изменение отложенных налоговых активов" приводят разницу между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке " Изменение отложенных налоговых обязательств" - разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают  прибыль (уменьшают убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации [5].

По строке "Текущий  налог на прибыль" записывают сальдо счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Текущий налог  на прибыль - это сумма, которая отражена по строке 250 листа 02 декларации. Поэтому ее можно оттуда и перенести в отчет. Однако чтобы проверить, правильно ли отражены все разницы в бухгалтерском учете, следует воспользоваться формулой, приведенной в пункте 21 ПБУ 18/02:

«+» условный расход (« - » условный доход) по налогу на прибыль (+) постоянное налоговое  обязательство (+) отложенный налоговый  актив (-) отложенное налоговое обязательство (=) текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) - это "бухгалтерская" прибыль (или убыток) до налогообложения, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход, то есть налог с "бухгалтерского" убытка, начисляют в бухгалтерском учете только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

Итоговая строка отчета о прибылях и убытках называется "Чистая прибыль (убыток)". Ее значение определяется по формуле:

Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения" + Строка "Изменение отложенных налоговых активов" - Строка " Изменение отложенных налоговых обязательств" - Строка "Текущий налог на прибыль = Строка "Чистая прибыль (убыток)".

Справочный  раздел заполняют все организации, кроме малых предприятий. Акционерные  общества показывают в справке приходящуюся на одну акцию базовую и разводненную прибыль (убыток). Эти показатели важны для потенциальных инвесторов и других заинтересованных пользователей.

 

2.6  Анализ отчета о прибылях и убытках

 

Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета. Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции. Особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды доходов от основной деятельности и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). В процессе анализа должны быть изучены все доходообразующие факторы, определен размер их влияния на сумму прибыли до налогообложения, установлены причины снижения и определены резервы ее роста. Положительной оценки заслуживает увеличение доходов по обычным видам деятельности, как в динамике, так и по структуре. Положительно оценивается ситуация, при которой 75-80 % прибыли от обычной деятельности составляет прибыль от продажи, а прочие результаты характеризуются положительными величинами, т.е. прибылью, а не убытком.

Конечная цель анализа состоит в том, чтобы  объяснить причины изменения  и качество чистой прибыли - источника  прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих экономические решения на основе выбора вариантов. Кроме этого результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

В аналитической  практике применяется несколько  методов, которые используются при  анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики. К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры [2].

Вертикальный  анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении  с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100 процентов. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например, рассчитаны средние показатели за каждые три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом, построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов [3].

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности и ее изменении, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов.

В уплотненном  отчете о прибылях и убытках отражается обобщенная информация о формировании чистой прибыли. Неблагоприятными тенденциями являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери прибыли за счет прочих убытков.

Наиболее существенной частью прибыли до налогообложения  является прибыль от продаж, поэтому  особое внимание уделяется анализу  ее формирования. Для этого используются методы горизонтального и вертикального  анализа, рассчитываются финансовые коэффициенты - рентабельность продаж (по прибыли от продаж), коэффициент валовой прибыли, изучаются факторы, повлиявшие на изменение прибыли от продаж. Можно использовать разные варианты построения аналитических таблиц, позволяющих реализовать цели анализа [10].

Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли.

Сравнительный анализ заключается также в сравнении  показателей отчета о прибылях и  убытках анализируемой организации  со среднеотраслевыми значениями и  показателями отчетов других организаций. Это помогает оценивать стратегию компаний и эффективность управленческих решений ее руководства [2].

Объем продаж анализируемой  организации оценивается с позиций  его роста (снижения) в течение нескольких периодов в сравнении с продажами основных конкурентов и лидеров в данной отрасли или на соответствующем сегменте рынка. Оценка устойчивости показателей роста продаж дополняется оценкой доли объема продаж анализируемой компании, так как не исключено, что увеличение продаж сопровождается падением доли продаж на рынке. В сравнительном анализе необходимо учитывать неодинаковые условия деятельности разных компаний, например, сезонность, географическое положение.

Сравнительный анализ расходов по обычным видам  деятельности возможен, если годовой  отчет содержит достаточно подробную информацию о методах оценки запасов и учета коммерческих и управленческих расходов, способах начисления амортизации и т.п., что предписано раскрывать в пояснительной записке в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. В российской практике сравнительный анализ затруднен по многим причинам, одна из них - отсутствие достоверной информационной базы для сравнения. В практике других стран используются данные, подготовленные информационными компаниями и агентствами.