Составление бухгалтерской отчетности на примере организации ООО «Белкин Дом»

В то же время расходы  организации, связанные с переоформлением  учредительных и других документов (при расширении организации, изменении  видов деятельности и т.п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Поэтому данные о таких расходах в форме N 5 не приводятся.

Строка «Деловая репутация организации» заполняется организациями, осуществившими приобретение других организаций как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

В процессе проведения аукциона по приобретению организаций как имущественных комплексов оно может быть куплено по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении имущественного комплекса.

Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

При составлении консолидированной  отчетности стоимостная оценка деловой  репутации возникает, если номинальная  стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы N 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 января 2008 г. В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в 2008 г., а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение 2008 г. В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Таблица «Амортизация нематериальных активов».

В данной таблице указываются  суммы накопленной амортизации  по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления могут начисляться не только по кредиту счета 05, но и по кредиту счета 04. Отражать оборот по кредиту счетов учета расходов и кредиту счета 04 в таблице «Нематериальные активы» как их выбытие не следует. Расшифровка «в том числе» должна соответствовать имеющимся у организации видам нематериальных активов.

Таблица «Основные средства».

Данная таблица  является расшифровочной таблицей к строке 120 бухгалтерского баланса, в которой основные средства отражаются в традиционной для них классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Таблица «Амортизация основных средств и прочая информация 
об основных средствах».

Раскрытие информации об амортизации основных средств должно быть не таким подробным, как раскрытие информации о стоимости самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений, а также машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражаются по строке «другие». [11, с.22]

Организации-лизингодатели  в данной таблице не отражают суммы  накопленной амортизации по лизинговому  имуществу. Она отражается отдельно в расшифровочной таблице «Доходные вложения в материальные ценности» формы N 5.

Таблица «Доходные вложения в материальные ценности».

Является расшифровочной таблицей к строке 135 бухгалтерского баланса и содержит данные аналитического учета к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором отражаются приобретенные организациями-лизингодателями внеоборотные активы - имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое по договору проката организациями, осуществляющими деятельность по сдаче имущества в прокат.

Таблица «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Расходы организации  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно от нематериальных активов и также обособленно отражаются в приложении по форме N 5 - таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». [10, с.23]

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Так как при списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.), остаток по счету 04-НИОКР, отражаемый по графе 6 «Наличие на конец отчетного года», представляет собой остаток несписанных расходов.

Если использование  результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 04-НИОКР. Данный оборот отражается в данной таблице как «сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы».

Таблица «Расходы на освоение природных ресурсов».

В данной таблице должны отражаться расходы на освоение природных  ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами  на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитываются по окончании как внеоборотные активы.

В таблице отражается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные бухгалтерской записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 08.

Таблица «Финансовые вложения».

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные. [8, с.24]

Для заполнения всех остальных  строк таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

К финансовым вложениям относится дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Отнесение дебиторской задолженности к краткосрочной или долгосрочной зависит от оставшегося срока до истечения срока погашения приобретенной в качестве финансового вложения цессионарием дебиторской задолженности.

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую  рыночную стоимость.

Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества. В соответствии со ст. 105 ГК РФ «хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом», а зависимым - если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

Таблица «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Является расшифровочной таблицей к строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [5, с.25]

В форме N 5 отдельно отражается остаток выданных организацией авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и прочая дебиторская задолженность.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Отдельно отражается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах: [7, с.26]

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Отдельно указывается  сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

При заполнении этого  раздела в графе 3 «Остаток на начало года» указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января 2008 г. (по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое). В графе 4 «Остаток на конец года» показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2008 г.

По строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В форме N 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы, выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

В отличие от ранее  действовавшего порядка отсутствует  необходимость выделения по отдельной  строке дебиторской задолженности, превышающей три месяца, а также в таблице не приводятся обороты по счетам расчетов, достоверное представление которых в форме N 5 создавало бухгалтерам большие трудности и вызывало необходимость прибегать к различным искусственным приемам.

Строка 620 баланса «Кредиторская задолженность» содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, нежели дебиторской задолженности, включающей задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), перед персоналом (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), перед внебюджетными фондами (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), перед бюджетом (счет 68 «Задолженность по налогам и сборам»). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов отражается по строке «Прочие кредиторы».

В форме N 5 в отличие  от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности включается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая в балансе  в сумме по строке 610 «Займы и кредиты».

Таблица «Расходы по обычным видам деятельности 
(по элементам затрат)».

В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.