Составление и предоставление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Учетная политика — это совокупность принципов, методов, процедур, правил и практики ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения операций и событий), принятая компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Главный принцип учетной политики компании заключается в выборе методов, не противоречащих каждому применяемому МСФО. Если при формировании учетной политики отсутствует возможность использования конкретного МСФО, то компания должна руководствоваться Принципами, т.е. исходить из уместности; надежности; нейтральности (непредвзятости); осмотрительности; полноты во всех существенных отношениях.

Отступление от МСФО разрешается в исключительных случаях, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам. При этом следует раскрыть:

• факт принятия руководством заключения о том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств компании;

• название стандарта, от которого имеется отступление, характер отступления, а также причины, по которым следование стандарту вводило бы в заблуждение пользователей финансовой отчетности;

• принятый порядок учета;

• финансовое воздействие отступления.

8.   Способы подготовки отчетности по МСФО.

На практике выделяют два способа получения от­четности, соответствующей международным стандар­там: параллельный учет и трансформация.

Параллельный учет - это ведение двух баз данных: по россий­ским стандартам (РСБУ) и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе. При занесении опе­рации проводки попадают как в базу российского уче­та, так и в базу МСФО.  Так как не все факты хозяйст­венной деятельности можно автоматически разнести по базам ввиду различий в принципах учета по между­народным и российским стандартам, то  потре­буется ручная корректировка.

Параллельный учет более точен и оперативен, но стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Кроме того, на внедрение такого учета требуется много времени, в течение кото­рого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации. Поэтому каждая фирма сама определяет, что лучше. Как показывает практика, в большинстве случаев предпочтение отдается транс­формации.

Трансформация (restatement) - это процесс под­готовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчет­ности для приведения их в соответствие с требования­ми международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.

Трансформация по своей сути - это перегруппи­ровка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Единого ал­горитма трансформации отчетности как такового нет, поэтому  каждый случай требует индивидуаль­ного подхода.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих

отчет­ных периодов. При этом в отчетность, которая сфор­мирована в соответствии с

российскими правилами бухучета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие

с международными стандартами.

Перед тем как непосредственно приступить к про­цессу трансформации, необходимо обладать

доста­точной информацией  не только о самой отчетности,  но и о фирме, ее структуре,

основном  виде  деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно

представить так:

- структурная схема организации;

- правовой статус и время образования компании:

-         объем уставного капитала и информация об опе­рациях с ним;

-         подробные данные о среднесписочной численно­сти работников;

      -  данные о событиях после отчетной даты и ин­формация о возможном материальном ущербе;

-   данные об имуществе, переданном в залог;

- кредитные договоры с банками и т. д.

Обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Для удовлетворения  требований различных поль­зователей отчетности, могут быть подготовлены ва­рианты отчетов и в других валютах.

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Схема трансформации мо­жет выглядеть следующим образом:

1. Выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого проводится:

- инвентаризация запасов на отчетную дату с целью определения  рыночной стои­мости;

-  инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безна­дежных долгов;

- инвентаризация основных средств с целью установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом;

-оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

2. Приводится План счетов в соответствие с планом счетов по МСФО. Международные стандарты финан­совой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Каждая фирма в зависимости от вида своей деятель­ности вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно представить так:

-   текущие (оборотные) активы;

-   долгосрочные (внеоборотные) активы;

-   краткосрочные обязательств;

-   долгосрочные обязательства;

-                          собственный капитал

-                          доходы от основной деятельности;

-                          расходы от основной деятельности;

-   расходы по реализации

-   административно-управленческие расходы;

-   доходы  от неосновной деятельности;

-   расходы от неосновной деятельности и др.

.

3. Составляются корректировочные проводки. При составлении коррек­тировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополни­тельных счета:

счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по со­бытиям, относящимся к отчетному периоду;

-счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

4.  Разрабатывается трансформацион­ная модель. Это совокупность электронных таблиц, в которых отражаются данные российской бухгалтерской от­четности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна транс­формационная таблица, в которой по строкам пока­зывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам -остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

5. Составляются проводки по реклассификации. Это означает, что необходимо перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО.  Например,

ДЕБЕТ «Касса фирмы- КРЕДИТ 50 - перенесен остаток наличных денежных средств

6. Составляется трансформиро­ванная отчетность.- отчетность, отвечающая требованиям  международных стандартов.