Теоретические аспекты учета капитальных вложений

Средства, полученные от других организаций в  порядке их долевого участия в  долгосрочных инвестициях, учитываются  или на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После  завершения инвестиций обязательства  перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»

К-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Строительно-монтажные  работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты  организации-застройщика, в зависимости  от способа строительства (подрядного или хозяйственного).

1.1 Нормативное  регулирование учета капитальных  вложений

Нормативное регулирование бухгалтерского учета  долгосрочных инвестиций в форме  капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета  долгосрочных капитальных вложений таковы:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения  между организациями-застройщиками  и другими участниками инвестиционного  процесса регулируются договором.

1.2 Задачи и  цель учета долгосрочных капиталовложений

Важнейшая задача управленческого учета состоит в том, чтобы определить: является ли предполагаемое капиталовложение эффективным, т.е. выгодным для предприятия, а также какой из вариантов возможных инвестиций для данного случая является наиболее оптимальным.

Для ответа на эти вопросы необходимо определить и сопоставить экономические затраты и результаты капитальных вложений.

Целями учета капитальных вложений являются:

• определение и оценка предстоящих затрат и результатов производственного инвестирования;
• выбор наиболее оптимального для данных условий варианта капитальных вложений;
• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов по их видам и учитываемым объектам;
• обеспечение контроля за ходом инвестиционного процесса, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Управленческий учет включает процессы прогнозирования и планирования учетных данных. Применительно к инвестициям планирование подразумевает составление сметы капитальных вложений по объектам, отобранным в качестве оптимальных на основе прогнозирования инвестиционных затрат и результатов. Оно включает и расчет оптимальных сроков замены машин и другого оборудования, а также разработку инвестиционной программы на основе комбинирования разных видов инвестиций и способов их осуществления.

При планировании и учете производственных инвестиций затраты группируют по технологической  структуре расходов, определяемой сметной  документацией. На практике чаще всего  используется следующая структура  расходов на капитальные вложения:

• строительные работы;
• монтаж оборудования;
• приобретение оборудования требующего монтажа;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструмента и инвентаря;
• приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
• прочие капитальные затраты;
• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в  установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика – заказчика  по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных  организаций.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам‚ подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшением задолженности но принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ планирование и  учет ведется самим предприятием с ориентацией на реальную величину предстоящих или фактических  производственных затрат.

При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства  оборудованием возложено на застройщика, учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию организует предприятие, осуществляющее капитальные вложения.

В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим  расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации.

Расходы по монтажу оборудования определяются на основе сметного расчета, а их фактическая величина фиксируется в справке об объемах выполненных работ оформленной в установленном порядке.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по поставке оборудования и заготовительно – складских расходов, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.п.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно – складские  расходы учитываются  в общей сумме отклонений фактической  стоимости приобретения оборудования от его стоимости по счетам поставщиков  и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально  стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец  отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, их рассчитывают и учитывают самостоятельной  статьей инвестиционных затрат. Во всех случаях транспортные и заготовительно – складские расходы учитываются  в составе затрат по строительству  отдельно от стоимости оборудования.

При обеспечении строительства  оборудованием силами строительных организаций согласно договорам  на строительство его стоимость  отражается в учете застройщика  в составе затрат по строительству  объекта по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных и монтажных организаций.

Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, осуществляется застройщиком и включается в состав затрат по строительству объектов и вводу их в эксплуатацию. Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса определяют согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходоваия.

При обеспечении мест возведения объектов капитальных вложений указанными материальными ценностями непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным принятым к оплате счетам строительных организаций.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по видам в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, определяют и учитывают отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость согласно оформленным в установленном порядке оплаченным или принятым к оплате документам с подразделением в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

К затратам, предусматриваемым в сводных сметных расчетах стоимости инвестиций, относятся:

• затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
• расходы перспективного характера геолого – разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;
• средства, передаваемые на строительство объектов в порядке левого участия, если построенные объекты будут приняты при вводе их в эксплуатацию в собственность другими организациями;
• расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

К затратам на капитальные вложения, не предусмотренным в сводных  сметных расчетах стоимости, относятся:

• расходы застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей переданных безвозмездно другим предприятиям. Основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат;
• расходы по оплате процентов по кредитам банков выше учетных ставок, установленных Центральным банком Российской Федерации;
• убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений незаконченных зданий и сооружений, возникшие в результате стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);
• затраты на консервацию строительства и монтажа;
• расходы по сносу, демонтажу и охране объектов прекращенных  
  строительством;
• расколы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.

Расходы на возведение или приобретение временных титульных  
зданий и сооружений возводимых за счет сметной стоимости объектов 
в части средств на строительные работы, планируются и учитываются  
обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организаям.

В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений в случае их ликвидации в процессе или по окончании строительства основного объекта прочие капитальные затраты могут не включаться.

Стоимость выполненных строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отраженным в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за вычетом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета. если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам на их осуществление:

• в целом по строительству и его отдельным объектам;
• по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При долговременном возведении объектов инвестиционные затраты определяют нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или завершения полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат на производственные инвестиции предприятию-застройщику необходимо предусматривать получение информаций о воспроизводственной и технологической структуре расходов, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете «Вложения во внеоборотные активы».  На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования: «Строительство объектов основных средств», «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования» и «Приобретение основных средств и нематериальных активов», независимо от источников их финансирования.

Важное значение для определения  ожидаемых и фактических затрат на инвестиции имеет порядок учета  законченных работ и объектов капитальных вложений.