Управенческий учет

Законом подтверждено, что, руководствуясь законодательством Российской федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” № 129 - ФЗ закрепил основные элементы учетной политики (статья 6, пункт 3):

- рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями  своевременности и полноты учета  и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных документов, а также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  и методы оценки видов, имущества  и обязательств;

- правила документооборота и  технология учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными  операциями, а также другие решения, необходимые для организации  бухгалтерского учета.

Более подробно эти элементы рассматриваются в Приказе Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98

(Зарегистрировано в Минюсте  РФ 31.12.1998 N 1673). Положение распространяется в части формирования учетной политики на предприятия независимо от форм собственности; в части ее раскрытия - на предприятия, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики предприятия. Под предприятием понимаются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.)

Согласно этому Положению под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (уставной и иной).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия на основе Положения ПБУ 1/98 "Учетная политика предприятия", если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Положением ПБУ 1/98 введены два понятия "допущение" и "требование", под углом зрения которых должна строиться вся учетная политика предприятия. Понятие "допущение" предполагает определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета (базовый принцип). Понятие “требование” означает соблюдение принятых правил ведения бухгалтерского учета (основной принцип).

При формировании учетной политики предполагается, что:

- имущество и обязательства  предприятия существуют обособленно  от имущества и обязательств  собственников этого предприятия  и других предприятий (допущение  имущественной обособленности предприятия);

- предприятие будет продолжать  свою деятельность в обозримом  будущем и у него отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации  или существенного сокращения  деятельности, и, следовательно, обязательства  будут погашаться в установленном  порядке (допущение непрерывной  деятельности предприятия);

- выбранная предприятием учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года к  другому (допущение последовательности  применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности  предприятия относятся к тому  отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных  средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском  учете всех фактов хозяйственной  деятельности (требование полноты);

- большую готовность к бухгалтерскому  учету потерь (расходов) и Пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых  резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности  исходя не только из их правовой  формы, но и из экономического  содержания фактов и условий  хозяйствования (требование приоритета  содержания перед формой);

- тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам. По  соответствующим счетам синтетического  учета на первое число каждого  месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

- рациональное и экономное ведение  бухгалтерского учета исходя  из условий хозяйственной деятельности  и величины предприятия (требование  рациональности).

Приведенные в положении условия и правила в основном соответствуют принципам бухгалтерского учета, принятым в мировой практике.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляют выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

На основе действующих общих правил ведения бухгалтерского учета, нормативных документов организации имеют право самостоятельно формировать следующие элементы учетной политики:

1. Выбор используемых учетных  регистров, последовательность записи  в них (формы бухгалтерского учета);

2. Составление рабочего плана  счетов на основе типового  Плана счетов;

3. Выбор варианта синтетического  учета производственных запасов  и их оценки;

4. Установление метода оценки  потребленных производственных  запасов, готовой продукции, незавершенного  производства;

5. Определение стоимостного предела  отнесения предметов к основным  средствам и к МБП;

6. Установление порядка начисления  износа по основным средствам;

7. Установление порядка начисления  износа по нематериальным активам; 
8. Установление способа начисления износа по МБП;

9. Выбор способа (методики) группировки  и списания затрат на производство;

10. Установление способа учета  выпуска продукции (работ, услуг);

11. Выбор метода учета затрат  на производство и калькулирования  себестоимости продукции;

12. Выбор способа распределения  косвенных расходов между отдельными  объектами учета и калькулирования;

13. Формирование резервов;

14. Порядок списания затрат по  ремонту;

15. Выбор метода определения  выручки от реализации;

16. Порядок учета курсовых разниц;

17. Варианты распределения и  использования чистой прибыли.

18. Учет финансовых результатов  при выполнении долгосрочных  договоров.

Учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т. п.) предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

- реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской  Федерации или в системе нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации; разработки  новых способов бухгалтерского  учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляться согласно Положению (ПБУ 1/98).

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания применения которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности организации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учёту. В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывающей учетную политику.

1.3 Нормативно-правовое регулирование управленческого учёта

Усиление информационной значимости данных бухгалтерского учета является важной задачей, решение которой позволит экономическим субъектам формировать актуальную учетную информацию для принятия рациональных управленческих решений. Реализовать данную задачу можно в системе управленческого учета. Хотя ведение управленческого учета в той или иной мере повысит трудоемкость учетного процесса, тем не менее при рациональном подходе к взаимодействию синтетического и управленческого учета можно снизить проявление данного негативного факта. (Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу»)

Практика показывает, что операции бухгалтерского и управленческого учета примерно в 80% случаев совпадают [32, с.15]. Как правило, источником данных для управленческого учета является информация финансового учета. В связи с этим вполне объяснимо желание руководства использовать для организации управленческого учета бухгалтерские счета и регистры. Поэтому интегрированный подход к взаимодействию управленческого и финансового учета является наиболее оптимальным.

При разработке рабочего интегрированного плана счетов управленческого и финансового учета необходима значительная детализация данных.

Категория незавершенное производство (НЗП) является частью МПЗ производственной организации и отражается в качестве части оборотных активов и запасов в форме N 1 "Бухгалтерский баланс". Управленческий учет запасов незавершенного производства имеет особенности, и ПБУ 5/01 (в редакции 26.03.2007г.) "Учет материально-производственных запасов", а также «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ПБУ 18/02 (в редакции 26.03.2007г.) [30, с.7], регламентируют правила учета НЗП. Между тем МСФО рассматривают категорию НЗП и категорию сырья и материалов как сущностно одинаковые (согласно МСФО 2 "Запасы"). Включение сырья и материалов в категорию НЗП исключает из данной категории те группы материальных запасов, которые не имеют прямого отношения к производственному процессу, а именно: