Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Ноября 2014 в 19:00, курсовая работа
Отчетность по МСФО является наилучшей для сторонних пользователей и инвесторов для оценки деятельности компании. Принципы МСФО поддерживаются для применения и на законодательном уровне.
Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Отсюда следует понимание возможности перехода к работе на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Одним из аргументов в пользу безотлагательного изучения МСФО и хотя бы попытки начать процесс составления отчетности в формате МСФО является процесс построения системы управленческого учета в отечественных компаниях.
Введение…………………………………………………………………3
1. Понятие управленческого учета…………………………….………….4
2. Отличие подходов МСФО и РСБУ с точки зрения управленческого учета……………………………………………………………………………….6
3. Характеристика стандартов системы МСФО, применение которых позволит решать конкретные управленческие задачи…………………………9
Заключение………………………………………………………………...21
Список литературы………………………………………………………..22
Управленческий учет и МСФО ориентированы на подготовку информации для разных групп пользователей. Данные первого интересны внутренним пользователям, второго – внешним. В качестве первых выступают сотрудники компании и менеджмент всех уровней. Вторых - Инвесторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, государственные органы, общественность. Логично предположить, что поскольку их интересы различаются, требования к информации и правилам ее подготовки в управленческом учете и МСФО тоже разнятся. Естественно, что отличаются и решения, принимаемые внутренними и внешними пользователями (табл.1).
Табл.1
Примеры экономических решений | |
Внешние пользователи |
Внутренние пользователи |
Когда купить, придержать или продать акции Оценка качества управления Оценка обеспечения сумм, предоставленных компании в кредит Определение размеров распределяемой прибыли и дивидендов Подготовка и использование статистики валового национального дохода |
Когда и по какой цене купить или продать товары Оценка эффективности управления менеджментов всех уровней Оценка потребности фирмы в привлечении кредитов Определение элементов доходов, из которых формируется прибыль Анализ и оценка альтернативных вариантов управления компанией |
Таким образом, решения внутренних пользователей
разнообразнее и уже не могут опираться только на аппарат
финансового учета. Поэтому нужны и нефинансовые
методы. Например, для стратегического
управления. Поэтому обычно управленческий
учет на предприятии уже включает в себя:
– финансовый
учет (возможно, ведущийся по правилам,
отличным от методики подготовки отчетности
для внешних пользователей);
– методы
нефинансового учета, такие как функционально-стоимостной
анализ,
– оперативная отчетность и т. д.
Таким
образом, управленческий учет сможет стать
информационной основой для составления
международной отчетности, но не наоборот.
А вот отдельные правила и стандарты МСФО
могут с успехом применяться в управленческом
учете. К тому же, хотя менеджмент имеет
доступ к разнообразным данным о деятельности
предприятия, и финансовая отчетность
не является главным источником информации,
не стоит отказываться от «стандартных»
форм финансовой отчетности по МСФО. Ведь
они предоставляют сведения гарантированно
хорошего качества для применения инструментов
финансового анализа. Весь пакет форм
отчетности (баланс, отчет о прибылях и
убытках, отчет о движении денежных средств,
отчет об изменениях капитала) может использоваться
в управленческом учете. Более того, трудно
представить себе руководство компании,
которое не применяет их для тактического
и стратегического управления.
Качественные характеристики финансовой
отчетности определяют ее полезность
для пользователей. Все приведенные в
МСФО характеристики являются безусловно важными и для управленческого
учета: это понятность, уместность, существенность,
правдивое представление, приоритет содержания
над формой, полнота. Но не все они полностью
совместимы с требованием оперативности.
Так, управленческая
отчетность может содержать большее количество
ошибок или неточных оценок, чем финансовая.
Дело в том, что для принятия ряда управленческих
решений достаточно анализа тенденций
или отдельных фактов отклонений. Кроме
того, управленческая отчетность необязательно
должна быть осмотрительной, так как для
внутренних пользователей при принятии
решений допустим больший риск, чем для
внешних.
Однако для ряда характеристик финансовой
отчетности существуют способы (в основном,
связанные с применением принципа существенности),
которые позволяют снизить их влияние
при ведении управленческого учета в пользу
повышения оперативности и снижения стоимости
получения отчетности.
Зато ограничения уместности и надежности
информации, такие как, своевременность,
баланс между выгодами и затратами, а также
баланс между качественными характеристиками
могут быть приняты для управленческого
учета полностью.
Рассмотрим, какие стандарты могут быть полезны при определении правил ведения управленческого учета. В таблице приведен список МСФО, действующих на 1 января 2005 года.
Таблица 2
МСФО |
Краткое описание |
Комментарий | |||
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» |
дает рекомендации по структуре отчетности и минимальные требования по содержанию |
Можно
использовать рекомендуемые МСФО 1 минимальное
содержание
и структуру финансовой отчетности, расширив
их по собственному усмотрению. | |||
МСФО 2 «Запасы» |
дает указания по определению величины затрат и их последующему признанию в качестве расходов, способах расчета себестоимости запасов |
Описанные в стандарте способы
определения себестоимости запасов могут
быть
применимы и в управленческом учете в
случае, если предприятие предпочитает
консервативную оценку. | |||
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» |
требует представлять информацию об исторических изменениях денежных средств |
Предлагаемые МСФО 7 определения денежных средств и их эквивалентов могут быть полностью востребованы в управленческом учете. Представление информации о движении денежных средств компании в разрезе видов деятельности является удобными полезным | |||
МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» |
описывает критерии выбора и изменения учетной политики, правила исправления допущенных в отчетности ошибок, а также систему раскрытия информации по влиянию на конечный результат деятельности предприятия изменений в учетной политике и оценках, а также выявленных ошибок |
Выполнение требований стандарта обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности компании во времени. Однако ретроспективное применение изменений в учетной политике и ретроспективный пересчет не слишком годятся для оперативной управленческой отчетности. Этот подход используется в годовой отчетности при условии соблюдения баланса между затратами и выгодами от подобных мероприятий | |||
МСФО 10 «События после отчетной даты» |
устанавливает требования к корректировке и раскрытию информации в финансовой отчетности о событиях, которые происходят в период между отчетной датой и подписанием отчетности к выпуску |
Использование МСФО 10 в управленческом учете весьма ограничено, поскольку временной разрыв между окончанием отчетного периода и датой представления пользователям управленческой отчетности минимален. Как правило, все изменения учитываются уже в отчетности текущих периодов | |||
IAS 11 «Договоры подряда» |
описывает учет и раскрытие информации в отчетности по договорам подряда |
Соблюдение положений стандарта позволяет адекватно оценивать доходы и расходы и проводить их сопоставление в финансовой отчетности. Однако на практике это выполнимо для годовой и реже для квартальной отчетности, поэтому в данном случае необходимо соблюдать баланс между выгодами и затратами на выполнении требований стандарта | |||
МСФО 12 «Налоги на прибыль» |
определяет
порядок учета и отражения в финансовой
отчетности отложенных
налогов на прибыль |
Положениями МСФО 8 не всегда можно руководствоваться в управленческом учете российских компаний, тем более что ПБУ 18/02 устанавливает иной порядок (запрещенный международными стандартами) | |||
МСФО 14 «Сегментная отчетность» |
раскрывает принципы представления финансовой информации по сегментам: о различных видах производимой продукции, по регионам, в которых осуществляется деятельность |
В МСФО 14 собраны и систематизированы наиболее часто применяемее критерии сегментации финансовой отчетности, которые позволяют лучше оценить риск и доходность диверсифицированного или межрегионального бизнеса, что невозможно сделать на основе агрегированных данных. Для управленческого учета подойдут определение хозяйственно-отраслевых, географических и отчетных сегментов, а также требования стандарта к составу раскрываемой информации | |||
МСФО 16 «Основные средства» |
определяет порядок признания активов в качестве основных средств, определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения |
Применение требований стандарта дает компании наиболее консервативную и надежную оценку операций с основными средствами. Однако выполнение некоторых из них ограничено спецификой управленческого учета, в частности его оперативностью и оперированием прогнозными и расчетными данными | |||
МСФО 17 «Аренда» |
определяет учетную политику и правила раскрытия информации арендаторами и арендодателями в отношении договоров аренды |
В упр.учете целесообразно внедрить классификацию аренды на операционную и финансовую согласно положениям МСФО 17 и раскрывать в отчетности активы и обязательства, доходы и расходы в отношении договоров аренды в соответствии с требованиям стандарта. Оценка операций в зависимости от содержания сделки, а не от формы договора тоже может оказать положительное воздействие | |||
МСФО 18 «Выручка» |
определяет порядок учета выручки (кроме выручки по договорам на строительство и по договорам аренды) |
Опираясь на положения стандарта, компания может определить порядок учета выручки по видам сделок, осуществляемых конкретно ею. Критерии признания выручки, описанные в стандарте, полностью применимы при составлении управленческой отчетности | |||
МСФО 19 «Вознаграждения работникам» |
определяет правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам |
В управленческом учете целесообразно использовать классификацию вознаграждений работникам, приведенную в стандарте, а также описанные правила их учета | |||
МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» |
раскрывает правила пересчета операций, осуществленных в валюте, отличной от валюты отчетности, а также определяет правила учета курсовой разницы |
Этот стандарт не слишком актуален, поскольку в большинстве случаев валюта, в которой ведется управленческий учет и формируется управленческая отчетность, совпадают | |||
МСФО 23 «Затраты по займам» |
посвящен вопросам учета и отражения в отчетности затрат по займам |
Приведенная в МСФО 23 классификация затрат по займам может быть использована в управленческом учете, равно как и оба способа их учета. При этом основной порядок учета затрат по займам будет давать более консервативную оценку финансово-хозяйственной деятельности компании | |||
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» |
дает оценку степени вовлеченности связанных сторон, а также разъясняет требования по раскрытию информации о связанных сторонах и операциях между ними |
Из этого стандарта пригодятся определение связанных компаний и требование по раскрытию информации | |||
МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» |
описывает порядок подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем материнской организации |
На положения МСФО 27 следует ориентироваться при определении состава компаний, подлежащих консолидации. Однако могут применяться свои правила и допущения (например, менее консервативные оценки при определении степени контроля). Представляют интерес и процедуры консолидации, предлагаемые стандартом | |||
МСФО 28 « Инвестиции в ассоциированные компании» |
описывает порядок учета инвестиций в ассоциированные организации по методу долевого участия, а также круг компаний, которые должны раскрывать в своей отчетности подобную информацию |
В управленческом учете возможно внедрение критериев определения ассоциированных компаний и правил учета инвестиций в них, описанных в стандарте. В то же время часто компании в управленческом учете не используют метод долевого участия, а классифицируют и учитывают подобные инвестиции как финансовые вложения | |||
МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках» |
устанавливает порядок составления финансовой отчетности в странах с гиперинфляцией |
В настоящий момент российская экономика не соответствуют критериям гиперинфляции, описанным в стандарте. Однако при включении в консолидированную управленческую отчетность российской компании показателей деятельности предприятии, находящихся в странах с гиперинфляцией, следует ориентироваться на положения МСФО 29 | |||
МСФО 31 «Участие в совместной деятельности» |
описывает порядок учета долей участия в совместной деятельности |
При участии в совместной деятельности можно руководствоваться как МСФО 31,так и его российским аналогом ПБУ 20/03 | |||
МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» |
регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах |
Соблюдение положений стандарта в управленческом учете позволит адекватно отражать операции, когда риски и выгоды, связанные с конкретным активом или обязательством, разделяются и распределятся между различными сторонами | |||
МСФО 33 «Прибыль на акцию» |
Стандарт
раскрывает принципы расчета и представления
информации о прибыли на
акцию |
Стандарт подходит для использования в управленческом учете. Показатель прибыли на акцию является более информативным и полезным для принятия управленческих решений, нежели показатель чистой учетной прибыли, который не несет в себе никакой информации об инвестициях за период | |||
МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» |
определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности |
Управленческая отчетность составляется и представляется ежеквартально иежемесячно, а иногда и чаще. Содержание промежуточной отчетности обычноопределяется потребностями менеджеров среднего звена, однако общие принципысоставления промежуточной отчетности, описанные в стандарте (например, использование той же учетной политики, что и в годовых отчетах), должны применяться и в управленческом учете | |||
МСФО 36 «Обесценение активов» |
подробно описывает порядок выявления случаев обесценения активов и их отражения в учете |
Нормы данного стандарта позволяют более объективно оценить финансовое состояние компании. Однако период, за который планируется проводить проверку на обесценение, можно определять самостоятельно | |||
МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» |
определяет критерии признания и количественной оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также определяет требования к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности |
Можно полностью ориентироваться на определения и критерии признания и оценки, данные в МСФО 37. Также целесообразно вести учет условных активов и условных обязательств в отдельных учетных регистрах (забалансовых) | |||
МСФО 38 «Нематериальные активы» |
устанавливает порядок учета нематериальных активов, критерии признания, способ оценки балансовой стоимости и порядок раскрытия информации о них в финансовой отчетности |
В управленческом учете будет полезно применять установленные стандартом критерии отнесения объекта к нематериальным активам, порядок учета затрат на его создание или приобретение, определение балансовой стоимости и срока полезной службы, а также раскрывать в отчетности информацию о нематериальных активах согласно положениям МСФО 38 | |||
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» |
устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов, обязательств и некоторых договоров о покупке или продаже нефинансовых статей |
Приведенные в стандарте классификация, принципы признания и оценки финансовых инструментов полностью подходят для управленческого учета | |||
МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость» |
определяет подход к учету инвестиционной собственности и соответствующие требования к раскрытию информации |
Применение МСФО 40 возможно, если компания специализируется на инвестиционной собственности или она составляет значительную часть среди объектов основных средств. Это позволит иметь объективную и полную информацию поданному вопросу, однако, всегда необходимо соблюдать баланс между затратами на подготовку отчетности и выгодами от ее использования | |||
МСФО 3 «Объединение предприятий» |
устанавливает требования по отражению в финансовой отчетности объединения предприятий по методу покупки |
Учет положительного гудвилла и тестирование его на обесценение (вместо амортизации), а также списание отрицательного гудвила на прибыли и убытки, согласно положениям МСФО 3, даст более надежную оценку финансового состояния компании | |||
МСФО 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращение деятельности» |
содержит определение принципов классификации, оценки и представления информации о внеоборотных активах, предназначенных для продажи |
Руководствуясь положениями стандарта, можно с большей надежностью прогнозировать потоки денежных средств и доходность компании путем разделения информации о продолжаемой и прекращаемой деятельности | |||
Учет затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции является важнейшей
областью управленческого учета. МСФО
2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся
порядка учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции.
Положения стандарта регулируют правила
выбора методов калькулирования оказывающих
влияние на величину прибыли отчетного
периода. В нем также даются рекомендации
по распределению косвенных накладных
расходов производственного характера;
по распределению услуг комплексных производств
и по разграничению затрат между капитализируемыми
и не капитализируемыми в балансе.
В п.10 МСФО 2 «Запасы» регламентируется
к применению традиционный для российского
бухгалтерского дела метод полной себестоимости
(absorption costing). При данном методе учета затрат
на производство и калькулирования в отличие
от альтернативного ему метода «диркт-костинг»
производственная себестоимость абсорбирует
как переменные, так и постоянные затраты.
«Директ-костинг» в целях финансовой отчетности
не разрешен. В настоящее время в отечественном
лексиконе часто некорректно используется
термин «директ-костинг». Напоминаем,
что при классическом варианте, используемом
в управленческом учете, декапитализируются
постоянные расходы. В российском законодательстве
отсутствуют нормы, регулирующие включение
в формируемую в бухгалтерском (финансовом)
учете производственную себестоимость
продукции косвенных переменных и постоянных
производственных расходов. Во втором
международном стандарте такие нормы
есть. Согласно п. 11 МФСО «Запасы» переменные
косвенные производственные расходы включаются
в себестоимость продукции пропорционально
фактическому объему произведенной продукции.
То есть базой распределения этих расходов
является показатель «фактическая производственная
мощность». Согласно п. 11 МФСО «Запасы»
постоянные накладные производственные
расходы включаются в себестоимость продукции
пропорционально прогнозному объему производства
продукции при работе в нормальных условиях.
То есть базой распределения этих расходов
является показатель «нормальная производственная
мощность». Выбор данной базы распределения
оказывает влияние как на величину индивидуальной
себестоимости продукции, так и на величину
общей прибыли. Влияние на прибыль возможно
как за счет структурных сдвигов, так и
из-за декапитализации отклонений (нераспределенные
расходы согласно п.п. 11 и 14 МСФО 2 «Запасы» относятся к периодическим
затратам, и, следовательно, могут списываться
на уменьшение прибыли отчетного периода
без пропорционального распределения
на запасы).
МСФО 14 «Сегментная отчетность» регулирует правила раскрытия информации для компаний с диверсификацией деятельностью. Для их выполнения в бухгалтерском учете должна быть сформирована информация о рентабельности сегментов, что соотносится с оценкой деятельности центров ответственности в управленческом учете, выделенных на основе отдельных бизнес-процессов (продуктовая сегментация) или заводов одного профиля (географическая сегментация по активам).
В учете по центрам
В соответствии с МСФО в бухгалтерском
учете собирается информация об отраслевых
и страновых рисках. Эта же информация
нужна для оценки стоимости бизнеса на
основе доходного подхода. МСФО 14 способствует
подготовке информации для оценки стоимости
бизнеса и на основе сравнительного подхода,
так как информация об отдельных видах
деятельности позволяет провести необходимые
расчеты.
Анализ положений МСФО 18 «Выручка» позволяет говорить об адаптации правил ведения бухгалтерского учета к прогрессивным системам управления. В частности система производства «Точно в срок» предполагает минимизацию затрат на хранение, в связи с чем ликвидируются склады. Поставки материалов осуществляются частыми мелкими партиями в назначенное время. В соответствии с МСФО 18 поставщики, принимающие эти правила заказчика, могут показать выручку не дожидаясь отгрузки. Для этого должны быть соблюдены следующие условия: продукция должна быть изготовлена, упакована и готова к отправке; от покупателя должно быть получены письменная просьба об отсрочке отгрузки и график поставок.
При построении учетной политики по управленческому учету можно выбрать наиболее приемлемый для компании принцип определения стоимости активов. В последнее все большее применение находит понятие справедливой стоимости.
Само определение справедливой стоимости появилось в МСФО 39. "Справедливая стоимость – сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами" (п. 8 МСФО 39). И тогда, если, например, историческая оценка не позволяет отражать неоплаченные или неполученные активы, оценка активов по справедливой стоимости решает данную задачу.
Актуальность оценки активов по справедливой стоимости связана с тем, что информация о финансовом положении прежде всего отражается в балансе. Именно баланс позволяет определить рост капитала компании в целом. А справедливая стоимость при этом наиболее достоверно отражает реальную стоимость компании.
На современном этапе развития рыночной экономики укрупнение и усложнение задач хозяйственной деятельности привело к необходимости отслеживать целостность, последовательность и эффективность принимаемых решений, что возможно при внедрении механизмов управленческого учета.
Руководствуясь именно этой целью, многие руководители и собственники современных российских предприятий стараются привлечь интерес мировой финансовой общественности к своей компании. Одним из способов решения этого вопроса является представление отчетности в формате МСФО.
Помимо того, что это повысит статус предприятия в ведущих деловых кругах, также составление МСФО- отчетности позволит предприятию усовершенствовать систему управленческого учета.
Таким образом, составление отчетности в формате МСФО является важным шагом в деле формирования системы управленческого учета.
М.А, Бахрушина.- М.; Финстатинформ, 2000,- 533с.