АВС – метод учета затрат и калькулирования

9.      Разработка плана прибылей и убытков (табл. 19).

Таблица 19

Прогноз прибылей и убытков

10. Гибкий бюджет – это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.

Формулу построения гибкого бюджета затрат можно представить следующим образом:

ГБ = З пер. на ед-цу продукции х V прод. + З пост. на весь V прод., где:

З пер. на ед-цу продукции – затраты переменные, руб.;

V прод- объем продаж, шт;

З пост. на весь V прод. – затраты постоянные на весь объем продаж, руб.

По нашим данным подготовим гибкий бюджет затрат для производства 5000 двигателей №1 и 1000 двигателей №2:

154 р. х 5000 шт + 716000 р. =1486000 р.

или

770 р. х 1000 шт + 716000 р. = 1486000 р.

Заключение

Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. До середины прошлого столетия в отечественной и зарубежной учетной практике базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось двумя причинами. Во-первых, прямые затраты труда легко планировались и учитывались. Во-вторых, они доминировали в структуре себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов.

К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу;

автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

Названные обстоятельства и стали предпосылками появления метода учета затрат по функциям, или ABC-метода (от английского Activity Based Costing - ABC). Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его построения выглядит следующим образом:

бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.

Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению;

оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

ABC-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

              Список литературы

1.   Вахрушина М.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие / М.А. Вахрушина. – 6-е изд. – М.: ОМЕГА-Л, 2007. - 570 с.

2.   Глушков И.Е. Управленческий учет на предприятии. — М.: «КРОНУС», 2007. – 310 с.

3.   Друри Колин, «Введение в управленческий учет и производственный учет», М; 2007. – 410 с.

4.   Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет / Московская финансово-промышленная академия. - М., 2007 – 52 с.

5.   Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2007 – 383 с.

6.      Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 448 с.

7.      Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 320 с.

8.      Палий В.Ф., Вандер Д.А. «Управленческий учет (с элементами финансового учета)», М.; 2007 – 320 с.

9.      Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В.. Методика финансового анализа. - М.: «ИНФРА-М». 2007. – 208 с.

10. Шуляк П.Н. Финансы предприятий: Учебник. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2008. - 752 с.

Приложения

Приложение                -1-               «Схема калькулирования »

[1] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Для студентов вузов. – 6-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2007. – С. 339.

[2] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Для студентов вузов. – 6-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2007. – С. 340.

[3] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Для студентов вузов. – 6-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2007. – С. 340.

[4] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Для студентов вузов. – 6-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2007. – С. 341.