Амортизация в свете налогового учёта

Амортизация для  целей налогового учета

Амортизация для целей  налогового учета имеет иное принципиальное отличие. Здесь под амортизацией необходимо понимать постепенное отнесение  затрат на их приобретение, изготовление или улучшение. Из этого определения получается, что амортизация не является частью стоимости основных фондов, которая переносится постепенно на вновь создаваемую стоимость и является составной частью стоимости последней, а представляет собой часть прибыли, не подлежащей налогообложению и остающейся в распоряжении предприятия как компенсация затрат, произведенных в прошлом.

Амортизации подлежат расходы:

- на приобретение основных  фондов для собственного производственного  использования, включая расходы  на приобретение племенного скота  и приобретение, закладку и выращивание  многолетних насаждений до начала  плодоношения;

- самостоятельное изготовление  основных фондов для собственных  производственных нужд, включая  расходы на выплату заработной  платы работникам, которые были  заняты на изготовлении таких  основных фондов;

- проведение всех видов  ремонта, реконструкции, модернизации  и других видов улучшения основных  фондов;

- улучшение качества земель, не связанных со строительством.

Порядок расчета  амортизации для целей налогового учета установлен статьями 256 – 259.3, 322-323 Налогового Кодекса РФ. Налоговый учет амортизации одинаков для всех налогоплательщиков налога на прибыль: для банков, для предприятий и организаций.

Амортизация в целях налогового учета начисляется ежемесячно не по любому объекту основных средств или нематериальных активов, а лишь по основным средствам и нематериальным активам определенным Налоговым Кодексом РФ как амортизируемое имущество.

Амортизируемое имущество это имущество, стоимость которого может ежемесячно списываться на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли.

В виду того, что одним  из основных критериев амортизируемого  имущества является способность его приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход) следует иметь в виду нижеследующее. В случаях, если амортизируемое имущество введено в эксплуатацию и амортизация начала начисляться, но в силу каких либо причин или изменившихся обстоятельств данное имущество не использовалось в финансово-хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика, расходы на приобретение такого имущества не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом, суммы начисленной ранее амортизации, необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

Амортизация объекта основных средств или нематериального  актива производится исходя из его первоначальной стоимости.

Первоначальная  стоимость складывается из суммы расходов налогоплательщика (без НДС и акцизов) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства или нематериального актива и расходов на доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальная стоимость  основного средства, полученного безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии с соответствующими положениями Налогового Кодекса. При этом, если объект передается организацией, ранее учитывающей его в налоговом учете, то определенная для данного случая рыночная цена не должна быть ниже остаточной стоимости получаемого основного средства.

Налогоплательщик, получающий безвозмездно основное средство или  нематериальный актив должен иметь документально подтвержденную информацию о ценах, в том числе полученную путем проведения независимой оценки.

Значимым показателем  для расчета амортизационных  отчислений является срок полезного использования основного средства или нематериального актива.

Сроком полезного  использования признается период, в  течение которого объект основных средств  и/или объект нематериальных активов  служат для выполнения целей деятельности организации.