Амортизация нематериальных активов

 

2.2 Учет поступление нематериальных  активов

 

   Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

Таблица 2.2

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
1. принят к оплате счет  поставщика по приобретению НМА	08	76,60	Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
2. Отражена сумма НДС  по приобретенному НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены расходы по  доведению НМА до состояния, пригодного  к использованию	08	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных работ
4. Отражена сумма НДС  по оказанным услугам по доведению  НМА до состояния, пригодного  к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена оплата  поставщику за приобретенный  объект НМА и услуги по его  доведению до состояния, пригодного  к использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию	04	08	Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан  на расчеты с бюджетом в  момент принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

 

 

   Организация ООО "Дюна" на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента - 18000 р., в т. ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. Плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой - 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Следующая бух. Проводка:

-  Д08-5К60 - 550000 - отражена стоимость права

-  Д08-5К60 - 5000 - отражена стоимость регистрации

-  Д08-5К60 - 15000 - отражена стоимость услуг агента

-  Д08-5К60 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

-  Д19К60 - 3000 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения

-  Д19К60 - 2000 - выделен НДС по расходам агента

-  Д60К51 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

-  Д04К08-5 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА

-  Д60К51 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

-  Д08К60 - 550 - отражается величина начисленных процентов

-  Д04К08 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА.

При создании НМА самой организацией ООО "Дюна" были отражены следующие операции:

Таблица 2.3

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Начисление заработной  платы работникам, участвующим в  создании НМА (НИОКР)	30000	08	70	Расчетно-платежная ведомость
2. Произведено начисление  страховых взносов на заработную  плату	10680	08	69	Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена амортизация  основных средств, используемых  при создании НМА	24000	08	02	Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны на разработку  НИОКР материалы	14000	08	10	Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены экспертные  услуги патентных организаций	3000	08	51	Выписка банка по расчетному счету
6. Принят к учету НМА	81680	04	08	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

 

 

2.3 Амортизация нематериальных  активов

 

   ООО "Дюна" приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

  Срок полезного использования права на изобретение - 5 лет, на программу ЭВМ - 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА 

 

Наименование	Инвентар-ный №	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость	Срок полезного использования
Право на изобретение	1	31.12.06	20000	5
Исключительное право на программу	2	31.12.06	50000	20

 

   Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) - 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.е. в январе 2007 года в бухгалтерском учете начислена амортизация 541 руб. - Д26К05.

   При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

 
2.4 Учет выбытия нематериальных  активов

 

Первоначальная стоимость НМА - 17400, начисленная амортизация - 15515

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Списана амортизация, начисленная  по выбывшему объекту	15515	05	04	Бухгалтерская справка-расчет
2. Списана остаточная  стоимость	1885	91	04	Бухгалтерская справка-расчет
3. Определен финансовый  результат (убыток) не уменьшает  налогооблагаемую прибыль	1885	99	91	Бухгалтерская справка-расчет

 

Списание НМА может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

 
2.5 Пути совершенствования учета нематериальных активов и их амортизации ООО "Дюна" 

   На предприятие ООО "Дюна" были выявлены ошибки при использование нематериальных активов и их амортизации.

1. В качестве объектов  нематериальных активов приняты  к учету неисключительные права  на пользование результатами  интеллектуальной деятельности.

Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлено, что к нематериальным активам относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

   Следует отметить, что вопросы интеллектуальной собственности регулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:

• Законом РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 9 июля 1993 г. N 5351-1;
• Законом РФ "О селекционных достижениях" от 6 августа 1993 г. N 5605-1;
• "Патентным законом Российской Федерации" от 23 сентября 1992 г. N 3517-1;
• Законом РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" от 23 сентября 1992 г. N 3520-1
• Законом РФ "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" от 23 сентября 1992 г. N 3523-1;
• Законом РФ "О правовой охране топологий интегральных микросхем" от 23 сентября 1992 г. N 3526-1.

   Таким образом, объектами нематериальных активов, которые отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы", могут быть только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражению по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" - в сумме оплаченных расходов, а также на забалансовом учете - по стоимости актива, полученного во временное пользование.

   Пунктом 26 ПБУ 14/2000 установлено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

   Полученные организацией ООО "ДЮНА" от правообладателя по лицензионному договору неисключительные права пользования компьютерной программой при разовом фиксированном платеже за пользование подлежат отражению в качестве расходов будущих периодов с отнесением на себестоимость равными частями по мере их использования в производстве продукции (работ, услуг):

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - списана часть расходов будущих периодов.

Вместе с тем в составе нематериальных активов учитываются также:

деловая репутация организации;

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

   Вывод, в качестве объектов нематериальных активов могут быть приняты только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие на праве собственности организации, а также - в виде исключения - деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).

   Полученные организациями неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражению в качестве расходов будущих периодов.

2. Неправильное начисление  амортизация по нематериальным  активам для целей бухгалтерского  учета и налогообложения.

   Вместе с тем пунктом 15 ПБУ 14/2000 установлено, что амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Для целей налогообложения должны применяться не нормы бухгалтерского учета, а нормы Положения о составе затрат, а именно:

• только линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальных активов;
• Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов включается в себестоимость продукции (работ, услуг):
• Дебет 20 "Основное производство" Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов" - начислена амортизация по нематериальным активам.

   Однако для начисления амортизации необходимо, чтобы нематериальные активы участвовали в процессе производства продукции (работ, услуг).

   Вывод, для целей бухгалтерского учета установлены три способа начисления амортизации по нематериальным активам, в то время как для целей налогообложения применяется лишь один способ - только линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальных активов.

3. Необоснован срок полезного  использования нематериальных активов.

Пунктом 17 ПБУ 14/2000 установлено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

   Вместе с тем определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).