Амортизация основных свойств

     Кроме того, амортизация в определенной степени  выполняет и стимулирующую функцию,  предусматривая наиболее полное  использование основных фондов: чем длительнее период функционирования  оборудования, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

     Норма амортизации.  Норма амортизации представляет  собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации – это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов, выраженное в процентах. Рассчитанная в процентах норма амортизации показывает какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию. Нормы амортизации едины для всех предприятий независимо от их форм собственности. По установленным нормам амортизационные отчисления включаются в себестоимость годовой продукции.

 В соответствии  с этим норма амортизации рассчитывается  по формуле:

	Фп(б)-Фл
На=		*100%
	Фп(б)*t сл

 

или

 

	1
На=	tсл	*100%

 

где На – норма амортизации основных фондов в год (%);

Фп(б) – первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;

Фл – ликвидационная стоимость;

tсл – срок службы основных фондов.

     Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     Нормы амортизации должны быть экономически обоснованы и направлены на возмещение основных фондов.

     Сумму амортизационных  отчислений (руб.) на полное восстановление  основных фондов рассчитывают  по формуле:

Аа=На*Ф,

где Ф – среднегодовая  стоимость основных фондов (руб.).

     При расчете  очень важно правильно определить  экономически целесообразный срок  службы основных фондов с учетом  следующих факторов:

- долговечность основных  фондов;

- моральный износ (первого  и второго вида);

- перспективные планы  технического перевооружения;

- баланс оборудования;

- возможности модернизации  и капитального ремонта.

     В разных  отраслях промышленности эти  факторы могут иметь различное  значение.

     Период  амортизации определяется сроком, в течение которого предполагается получение дохода (пользы) от объекта. Критерии его формирования представлены на рис. 3.1.

     Отрезок  ОА соответствует сроку морального  износа объекта, а ОВ – физического.

    

 

Рис. 3.1. Критерии формирования экономического срока эксплуатации.

 

     Установление периода амортизации до точки А приведет к необоснованно ускоренному распределению стоимости имущества, что направлено на завышение расходов отчетного периода, а в отдельных случаях и к досрочному списанию объектов учета. Признание периода амортизации за точкой В выводит процесс распределения стоимости за рамки фактического использования актива. Таким образом, срок полезного использования объекта основных средств, определяющий период стоимостного износа, ограничен точками А и В: ОА<ОС<ОВ.

     Предполагаемый  срок полезной службы при отсутствии  его в технических условиях  устанавливается непосредственно  экономическим субъектом. При  подсчете этого показателя учитывают  следующую информацию: накопленный  опыт работы с подобными активами; состояние объекта в данный момент; вопросы ремонта и ухода за оборудованием; современные тенденции в области технологий и производств; местные условия эксплуатации, состояние окружающей среды, погодные условия региона.

     Возможны  ситуации, когда определить срок полезного использования актива не представляется возможным. К числу таких объектов относятся некоторые нематериальные активы, например, цена фирмы. В этом случае срок амортизации устанавливается декларативно. В России он определен на уровне 20 лет, в США – 40 лет, в соответствии с европейскими директивами – 5 лет.

4. Методы начисления  амортизации

     Значительную  роль в системе амортизации  играют методы ее начисления. На практике применяется два  метода начисления амортизации:  линейный (равномерный) и нелинейный (ускоренный).

     При линейном  методе годовая сумма амортизации  начисляется равномерно по годам  и определяется исходя из первоначальной  стоимости основных фондов.

     Расчет  сумм амортизационных начислений  осуществляется по следующим  этапам:

- распределение основных  фондов на начало планируемого  периода по группам, имеющим  одинаковую норму амортизации  и определение их стоимости;

- расчет среднегодовой  стоимости основных фондов по  группе;

- определение суммы  амортизации путем умножения  нормы на среднегодовую (среднебалансовую) стоимость фондов, с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии;

- определяется общий  размер амортизационных отчислений  на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации.

     Линейный  метод определения величины амортизационных  отчислений ориентирован на равномерный  физический и моральный износ  основных фондов. Такое допущение  является вполне правомерным по отношению к физическому износу, однако, не так обстоит дело с моральным износом. Наука, техника, технология производства развиваются не равномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Поэтому предприятию необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

     Линейный  метод относится к числу наиболее  распространенных. Его преимущество  заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных отчетных периодов. Основу данного способа составляет предположение, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока эксплуатации, что практически необоснованно.

     Но в  течение срока службы бывают  простои оборудования, его поломка  и неполная загрузка за смену,  т.е. в реальном производстве  оборудование изнашивается неравномерно  и стоимость основных фондов  на продукцию переносится также  неравномерно.

    Еще один недостаток равномерного метода – отсутствие учета морального износа основных фондов. Выбытие устаревшей техники до окончания нормативного срока амортизации приводит к ее недоамортизации, величина которой определяется по формуле:

Н=(Фо+Рл)-Фл,

где Н – недоамортизация основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода (руб.);

Фо – остаточная стоимость (руб.);

Рл –расходы, связанные  с ликвидацией указанных основных фондов (руб.);

Фл – ликвидационная стоимость основных фондов (руб.).

     Убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.

     Ускоренный (нелинейный) метод начисления амортизации.  В целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов кроме линейного (равномерного) используются также и методы ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости. Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода, т.е. используется линейный (равномерный) метод начисления амортизации.

     Для малых  предприятий часто устанавливается  льготная особенность: они могут  в первый год эксплуатации  списывать дополнительно как  амортизационные отчисления до 50 % первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

     Метод ускоренной  амортизации распространяется только  на активную часть основных  фондов, нормативный срок службы  которых превышает 3 года. Кроме  того, предприятия могут применять  метод ускоренной амортизации  пока только по отношению к  основным фондам, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами). В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогооблажению в соответствии с действующим законодательством.

     Ускоренную  амортизацию предприятия проводят  на базе линейного метода ее  начисления, когда утвержденная  в установленном порядке норма  амортизации на соответствующий  инвентарный объект увеличивается,  но не более чем в два раза.

     Методы  ускоренной амортизации в течение  первой половины нормативного  срока службы основных фондов  позволяют возместить до 60-75% их  стоимости, а при использовании  линейного метода было бы возможно  только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается.

     Таким образом,  ускоренная амортизация позволяет: 1) ускорить процесс обновления  активной части основных производственных  фондов на предприятии; 2)накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства; 3) уменьшит налог на прибыль; 4) избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком уровне, что в свою очередь, создаст хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

     Положительным  нововведением в системе амортизационных  отчислений является то, что с  1992 года амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы, позволяющие расширить сферу амортизации.

     Согласно  действующему положению, к нематериальным  активам относятся: права пользования  земельными участками, природными  ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.

     Нематериальные  активы учитываются:

- по стоимости, определенной  на основе договоренности сторон;

- по фактически произведенным  затратам на приобретение и подготовку их к использованию;

- по стоимости, определенной  экспертным путем.

     Эти оценки  и затраты составляют первоначальную  стоимость нематериальных активов,  по которой они как и основные  фонды, зачисляются на баланс.

Практическая часть

1. Задача № 1. В базовом периоде себестоимость единицы продукции составляла 90 руб., объем реализации – 2000 изделий, условно-постоянные расходы – 35% валовой себестоимости. Определите, как изменится себестоимость единицы продукции, если объем реализации увеличится на 20%.

Решение задачи:

 

Пусть S- себестоимость единицы продукции, Sобщ. – общая себестоимость, Vр.п –объем реализованной продукции.

1) Определим общую себестоимость продукции в базовом периоде, для этого себестоимость единицы продукции умножим на объем реализованной продукции в базовом периоде.

Sобщ.б.= S*Vр.п.б.=90 руб. * 2000 шт.=180000 руб.

 

2) Определим себестоимость продукции с учетом условно-постоянных расходов, в базовом периоде, которые составили 35%.

 

Sус.-пост.б.=Sобщ.б.*35%=180000 руб. * 0,35=63000 руб.

 

3)Определим себестоимость единицы продукции с учетом условно-переменных расходов в базовом периоде.

 

Sус.-перем.=(Sобщ.б.-Sус.-пост.б.)/Vр.п.б.=

(180000 руб. – 63000 руб.)/2000 шт.=58,5 руб.

 

4) Определим объем  реализации продукции в плановом периоде с учетом увеличения объема реализации на 20%.

 

V р.п. пл.=Vр.п.б.+ΔVр.п.=2000 шт. + 2000 шт. * 0,2 = 2400 шт.

 

5) Определим общую  себестоимость продукции в плановом  периоде

 

Sобщ.пл.=58,5 руб. *2400 шт.+63000 руб.=203400 руб.

 

6) Определим себестоимость единицы продукции в плановом периоде

 

Sпл.=Sобщ.пл./Vр.п.пл.= 203400 руб./2400 шт.=84,75 руб.

 

7) Теперь можно определить, как измениться себестоимость единицы продукции, если объем реализации увеличится на 20%.

 

ΔS=Sпл.- Sб.=84,75-90= -5,25 руб.

 

Ответ: себестоимость единицы продукции снизится на 5,25 руб.

 

 

2. Задача №2 Спрос на продукцию при разных ценах представлен в таблице 4.1.