Амортизация основных средств

  Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, предприятие может нести дополнительные расходы по доведению объектов до условий эксплуатации, в которых они пригодны к использованию в запланированных целях. В бухгалтерском учете факт передачи нематериальных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи с использованием счетов 08 и 04.

 При  покупке предприятия на аукционе  у предприятия-покупателя может  возникнуть право отнесения в  состав нематериальных активов  сумм превышения покупной цены  над оценочной стоимостью имущества. 

  2 Учет операций по начислению амортизации (износа) основных средств 

2.1Учет амортизации (износа) основных средств 

  Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.  Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Однако, по автотранспорту норма амортизации установлена по отдельным маркам автомобилей - в зависимости от сроков службы либо в процентах к стоимости машины на 1000 км пробега. По отдельным видам основных средств горнодобывающей промышленности нормы амортизации определены в рублях на 1 т извлекаемых запасов полезных ископаемых.

       Особенности отдельных видов  производств, режима эксплуатации  машин и оборудования, естественных  условий и влияния окружающей  среды, которые вызывают повышенный  или пониженный износ средств,  эксплуатируемые на предприятии,  учитываются посредством применения  соответствующих поправочных коэффициентов,  установленных к нормам амортизационных  отчислений.

  Сумма амортизации исчисляется в рублях. Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 “Основные средства” за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

  Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств: по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; библиотечному фонду; средствам (фондам) бюджетных организаций, включая научно- исследовательские, конструкторские и технологические организации; фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию.

  При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в разработочной таблице ф.№ 6, а по автотранспорту - в разработочной таблице ф.№ 9 (прил. 1,2).

       Для составления расчета амортизационных  отчислений за январь необходимо  все находящиеся на предприятии  основные средства на 1 января  сгруппировать по местам нахождения  и видам (кодам) в соответствии  с установленными едиными нормами  амортизационных отчислений. Это  делают по инвентарным карточкам,  которые рассортировывают по  местам нахождения основных средств,  а внутри - по их видам (кодам). Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно:

 Дебет  счетов 20,25,26 и др. Кредит счета  02.

  Счет 02 - пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету - суммы износа по выбывшим объектам независимо от причин выбытия; оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Он может иметь два субсчета:

02-1 “Износ  собственных основных средств”,

02-2 “Износ  долгосрочно арендуемых основных  средств”.

  Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере № 13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок- расчетов и пр.). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету

02 по  группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Пообъектный учет износа основных средств не ведется, т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

     Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств. 

     2.2 Способы и методы начисления амортизации основных средств 

     Амортизацию объектов основных средств разрешено  производить одним из следующих  способов начисления:

-линейный;

-уменьшаемого  остатка;

-списания  стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

-списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

     Применение  одного из перечисленных методов  по группе однородных объектов должно производиться в течение всего  срока его полезного использования. Этот срок определяет сама организация  при оприходовании объекта. Срок полезного использования при отсутствии его в технических условиях эксплуатации объекта или в централизованном порядке устанавливают исходя из ожидаемого времени выпуска соответствующей продукции, ожидаемой производительности или времени использования объекта, предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Согласно международным стандартам финансовой отчетности срок полезной службы основных средств может периодически пересматриваться, и если новые сроки существенно отличаются от предыдущих, сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должны корректироваться.

     При линейном способе начисления амортизации годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта или группы объектов. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

     Пример,

Оприходован объект основных средств стоимостью 180 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%: 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 36 тысяч рублей (180 х 20 : 100).

     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Пример,

Приобретен  объект основных средств стоимостью 100 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования, составляющего 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составляет 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 40 тысяч рублей. Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости и составит 24 тысячи рублей (100 - 40) х 40%. В третий год амортизацию начисляют в сумме 12,4 тысячи рублей (100- 40 - 24) х40% и т.д.

     При расчете амортизации исходя из суммы чисел срока полезного использования объект, его первоначальная стоимость умножается на соотношение числа оставшихся лет эксплуатации к сумме лет службы.

     Пример,

Приобретен  объект стоимостью 240 тысяч рублей и  сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока его службы составляет 15(1 + 2 + 3+ 4 + 5). В первый год  эксплуатации амортизация начисляется  по ставке 5 15, или 33,3%, и составляет 80 тысяч рублей (240 х 5 : 15), во второй год - по ставке 4 15. или 64 тысячи рублей (240 х 4 : 15), в третий год - 48 тысяч рублей (240 х 3 ; 15) и т .д.

     При способе списания стоимости объекта. Пропорционально объему продукции (работ) в отчетном периоде начисление амортизации производится исходя из показателей натурального или условно-натурального объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта основных средств.

     Пример,

Приобретен  грузовой автомобиль грузоподъемностью  более 2 тонн и предполагаемым пробегом до 500 тысяч километров стоимостью 120 тысяч рублей. В отчетном периоде  пробег составил 6 тысяч километров. Амортизационные отчисления в этом периоде составят 1,44 тысячи рублей (6 х 120:500). В другие периоды они могут быть больше или меньше этой суммы в зависимости от величины пробега. Начисление амортизации пропорционально объему продукции распространено в горнодобывающей промышленности, где оно производится на основе потонной ставки амортизационных отчислений.

     По  нефтяным скважинам начисление амортизации  осуществляется по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам  в течение 12 лет, независимо от фактического срока их полезного использования. В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году. 
 
 
 

       2.3 Типичные ошибки, обнаруженные при аудиторских проверках 

1. Отсутствует  разрешение экономического ведомства  на ускоренную амортизацию (должно  быть обязательно вне зависимости  о записи в приказе по учетной  политике), за исключением малых  предприятий.

2. Предприятия  применяют больший, чем 2, коэффициент  ускорения.

3. На  малых предприятиях, случается, путают  первый год функционирования  предприятия с первым годом  эксплуатации основных средств. 

4. Очень  часто 50% балансовой стоимости  списывают сразу, в первый месяц  или в первый квартал после  ввода в эксплуатацию. Износ необходимо  начислять равномерно в течение  года эксплуатации, ежемесячно по 1/12 части половины балансовой стоимости + годовая норма амортизации. Причем следует обратить внимание на то, что дополнительное списание в качестве амортизационных отчислений 50% балансовой стоимости распространяется на все виды основных фондов, со сроком службы более 3-х лет (до введения в действие постановления № 967).

5. Следующей  распространенной ошибкой, выявленной  при аудите основных средств  и себестоимости, является списание  на затраты в течение года  половины балансовой стоимости  + 2 годовые нормы амортизации  по всем видам фондов. Но ускоренная  амортизация распространяется в  соответствии с Положением №  ВГ-21-Д и Постановлением № 967 только на активную часть основных  производственных фондов (машины, оборудование, транспортные средства). 
 

     3 Учет операций по начислению амортизации нематериальных активов  

   3.1.Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

  О порядке начисления и учете амортизации по нематериальным активам говорится в следующих нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положении о составе затрат, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

  Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования.