Амортизация основных средств в сельском хозяйстве

Отнесение амортизируемых основных средств к участвующим либо не участвующим в предпринимательской деятельности производится Комиссией исходя из функций объектов в соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Так, основные средства относятся  к участвующим в предпринимательской деятельности, если они используются организацией для производства продукции, работ, услуг. В этом случае амортизация по таким объектам ежемесячно переносится на вырабатываемую с их участием продукцию, работы, услуги.

Объекты, отнесенные Комиссией к участвующим в предпринимательской деятельности, могут по каким-либо причинам временно не эксплуатироваться (находиться в простое, в том числе в связи с остановкой производства, ремонтом, находиться в стадии реконструкции, модернизации, частичной ликвидации с полной остановкой объекта, на консервации). В соответствии с Инструкцией по амортизации термин «временно не эксплуатируемые» относится только лишь к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности. Однако то, что эти объекты временно не эксплуатируются, еще не является основанием для отнесения их к объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности.

В свою очередь, порядок  учета амортизационных отчислений по объектам, отнесенным Комиссией  к не участвующим в предпринимательской деятельности, не изменятся от того, находятся они в эксплуатации или временно не эксплуатируются.

Кроме того, к не участвующим  в предпринимательской деятельности относятся объекты, указанные в  п. 13.6 Инструкции по амортизации, которые  амортизируют в особом порядке: по ним раз в году отражается потеря стоимости. К таким объектам относятся основные средства, расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и/(или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и/(или) расходы на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и/(или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Это следующие объекты:

-      судоходные гидротехнические сооружения;

-      объекты жилищного фонда;

-      объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;

-      автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;

-      специализированные спортивные сооружения;

-      мобилизационные объекты;

-      объекты основных средств ведомственных дошкольных учреждений, не переданные в пользование (аренду) иным организациям или их структурным подразделениям (потеря стоимости начисляется на забалансовый сч. 014 «Потеря стоимости основных средств» начиная с 2008 года в соответствии с изменениями.

-      прочие объекты основных средств, порядок функционирования которых является законодательно установленной отраслевой особенностью.

Понятие «простой» не применяется к объектам, отнесенным Комиссией к не участвующим в предпринимательской деятельности. Независимо от того, эксплуатируются такие объекты или временно не эксплуатируются, это не влияет на порядок начисления амортизации по ним.

В соответствии с п. 35 Инструкции по амортизации не производится начисление амортизации по основным средствам, отнесенным Комиссией организации к амортизируемым, в следующих случаях:

1)     во время проведения полной или частичной реконструкции объектов, их модернизации, дооборудования, достройки, технического диагностирования с полной остановкой объекта основных средств (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями);

2)     во время консервации объектов основных средств в соответствии с законодательством;

3)     по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;

4)     по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, – в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

При временном прекращении  начисления амортизации по основным средствам следует помнить, что  срок нахождения основных средств на балансе организации продлевается на период, в течение которого амортизация  по данным объектам не начислялась.

Так, например, при консервации  объекта на 1 год – срок полезного  использования (соответственно и остаточный срок полезного использования) этого  объекта должен продлеваться на 1 год. Если до консервации срок полезного  использования был установлен 10 лет, то при сроке фактической эксплуатации 4 года, остаточный срок полезного использования составит соответственно 6 лет. По окончании консервации и вводе объекта в эксплуатацию полный срок полезного использования Комиссия должна установить на 11 лет (10 + 1). Соответственно на 1 год будет продлен и остаточный срок полезного использования (6 + 1).

Начисление амортизации  по объектам основных средств прекращается после того, как они самортизируют, т.е. их остаточная стоимость будет  равна нулю. Несмотря на это, полностью самортизированные объекты в большинстве случаев продолжают использоваться организацией в предпринимательской деятельности. Однако по таким объектам амортизируемая стоимость, а также способы и методы амортизации уже не определяются. Если полностью самортизированные объекты будут реконструированы (модернизированы), в результате чего у них вновь появиться остаточная стоимость, то организация должна будет вновь установить по ним как амортизируемую стоимость (равную остаточной), так и способы (методы) начисления амортизации.

Кроме того, начисление амортизации  прекращается по выбывшим основным средствам:

-        если применялся линейный или нелинейный способ амортизации – то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

-        если применялся производительный способ амортизации – то с даты окончания эксплуатации.

По организациям, финансируемым  из республиканского или местных  бюджетов, в году выбытия объекта  амортизация не начисляется.

При ликвидации организации  начисление амортизации основных средств прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация, произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, либо при более раннем исключении организации из Государственного реестра плательщиков – с даты исключения из этого реестра.

При реорганизации организации  начисление амортизации основных средств  прекращается с 1-го числа месяца, в  котором завершена реорганизация.

 

1.3. Способы начисления амортизации

 

Сумма амортизации зависит  не только от выбранного срока амортизации, но также и от способа амортизации.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации. По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, Комиссия организации по проведению амортизационной политики может избрать один из трех способов: линейный, нелинейный, производительный.

До окончания срока  полезного использования способы  начисления амортизации организация может пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике организации.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой  равномерное по годам (по отношению  к первоначальной стоимости) распределение амортизируемой стоимости объекта в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

Следует отметить, что  в действующих условиях начисления амортизации, так же как и ранее, линейность (равномерность) либо нелинейность (неравномерность) амортизации определяется по отношению именно к первоначальной стоимости объектов. Так, например, в настоящее время организации могут устанавливать амортизируемую стоимость объектов основных средств заново по состоянию на 1 января каждого года по их остаточной стоимости с соответствующим пересчетом остаточного срока полезного использования. При таком порядке расчета годовые нормы амортизации объектов будут ежегодно изменяться. Однако это еще не свидетельствует о том, что амортизация начисляется нелинейным способом.

Величина годовой нормы  амортизации при линейном способе  будет зависеть не только от срока, но и от порядка определения амортизируемой стоимости по одному из двух возможных  вариантов.

Нелинейный способ представляет собой ускоренное начисление амортизации, когда в первые годы эксплуатации объектов основных средств суммы амортизационных отчислений по отношению к первоначальной стоимости больше, чем в последующие.

Нелинейный способ не может быть применен:

-        к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кромеэксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

-        к отдельным видам оборудования гражданской авиации;

-        к уникальной технике и оборудованию, предназначенным для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

-        к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений.

По каким объектам основных средств целесообразнее всего применять нелинейный метод начисления амортизации, указывает п. 41 Инструкции по амортизации. Это передаточные устройства; рабочие, силовые машины и механизмы; оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование); вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая измерительные и регулирующие приборы и устройства; инструмент; рабочий скот; а также объекты лизинга. Однако следует подчеркнуть, что п. 41 Инструкции по амортизации не обязывает, а рекомендует применять нелинейный способ начисления амортизации по перечисленным в нем объектам. В конечном итоге предприятие выбирает самостоятельно способы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. При этом выбор предприятия в пользу нелинейного метода начисления амортизации будет обусловлен необходимостью повысить оборачиваемость основных средств, учесть их моральный износ, но будет также ограничиваться финансовыми возможностями предприятия.

Нелинейным способом амортизация может начисляться  одним из двух методов: методом суммы  чисел лет либо методом уменьшаемого остатка.

Эти методы представляют собой ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы эксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно – технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет. Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придёт в негодность.

Другим преимуществом  использования ускоренных методов  служит тот аргумент, что затраты  на отдельные виды ремонта обратно  пропорциональны степени его  использования: в первые годы они  незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет.

Таким образом, ускоренные методы амортизации, по сути, представляют собой вариант учётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянный капитал.