Амортизация основных средств, её расчет, организация учета

 

1.4. Начисление амортизации в целях налогообложения. Линейный и нелинейный способы

 

В отличие от четырех вышеперечисленных способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный.

В налоговом учете введено такое понятие как «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. [11, С. 17-21].

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ.

Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):

Таблица 1.2 – Амортизационные группы

Группы	Срок полезного действия имущества
1	от 1 года до 2 лет включительно
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

 

Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 6 ст. 258).

С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).

Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.

Рассмотрим подробней линейный и нелинейный способы.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. К остальным объектам основных средств организация вправе самостоятельно выбрать линейный или не линейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле:

К = [1/n] × 100%, где

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начислений за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при применении нелинейного метода определяется по формуле:

К = [2/n] × 100, где

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация должна начисляться в следующем порядке:

     1) остаточная стоимость  объекта в целях начисления  амортизации фиксируется как  его базовая стоимость для  дальнейших расчетов;

     2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работ в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к установленной норме амортизационных отчислений могут применяться повышающие коэффициенты.

Повышающие коэффициенты могут также применять сельскохозяйственные организации промышленного типа: птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты.

Понижающие коэффициенты применяются в отношении отдельных автотранспортных средств, а также по решению руководителя организации в отношении любых объектов амортизируемого имущества.

 

 

2. Организация учета  основных средств

2.1. Учет поступления  и переоценки основных средств

 

Поступление основных средств в организацию  происходит в следующих случаях: в результате приобретения за плату, в порядке нового строительства, на  условиях аренды, в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, безвозмездного получения или дарения путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление, в порядке товарообменных операций, путем получения в хозяйственное ведение или управление и другими способами не противоречащими законодательству.

  Для оформления документации на поступление основных средств приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана комиссия, в составе соответствующих должностных лиц, и лиц на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств формы №ОС-1 в одном экземпляре. Поступление оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом о приемке оборудования формы №ОС-14.

Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководства по эксплуатации и пр.).

Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

В процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации и прочее), приложений к нему, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная

карточка учета основных средств составляется ответственным работником бухгалтерии в одном экземпляре.

При принятии объекта основных средств к учету ему присваивается инвентарный номер, который проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии.

На основании надлежаще оформленных и утвержденных первичных документов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму покупной стоимости объектов основных средств и фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов и по дебету счета 01 «Основные средства» на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств.

На счетах бухгалтерского учета поступление основных средств отражается следующими записями:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1. - Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции			Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	2			3	4
Приобретение основных средств за плату
1	Стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (без НДС)			08	60
2	Суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств			19	60
3	Расходы по оплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведения их до состояния. В котором они пригодны для эксплуатации (без НДС)			08	60,76
4	НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведения их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации			19	60,76
5	Ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств			01	08
6	Оплаченные счета поставщиков			60	51
7	Отнесен на возмещение из бюджета НДС по полученным объектам основных средств и услугам сторонних организаций по доставке и монтажу основных средств			68	19
Строительство объекта подрядным способом
1	Принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства (без НДС)			08		60
2	НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ			19		60
3	Стоимость оборудования, переданного в монтаж			08		07
4	Невозмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся объектов			08		19
5	Ввод в эксплуатацию построенного объекта			01		08
6	Оплачены счета подрядных организаций			60		51
7	Отнесен на возмещение из бюджета НДС по оплаченным  строительно-монтажным работам, по оплаченному и установленному оборудованию			68		19
Строительство объекта хозяйственным способом
1	Материалы, использованные при строительстве			08		10
2	Заработная плата работников занятых на строительстве			08		70
3	Отчисления от начисленной заработной платы в государственные внебюджетные фонды			08		69
4	Амортизация по объектам Основных средств действующим на строительстве объекта			08		02
5	Стоимость услуг вспомогательных производств			08		23
6	Часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством объекта основных средств			08		26
7	НДС со стоимости СМР по строительству объектов непроизводственного назначения			08		19
8	Ввод объекта в эксплуатацию			01		08
9	Начислен НДС со стоимости выполненных работ для собственного потребления			19		68
10		НДС подлежащий вычету в момент принятия завершенного капитальным строительством объекта	68				19
Поступление основных средств в качестве взноса в уставный капитал
1		Отражена задолженность учредителей по взносам	75				80
2		Выполнение учредителями своих обязательств по взносам	08				75
3		Сопутствующие затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию	08				60,76
4		НДС со стоимости услуг по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию	19				60,76
5		Принятие объекта к учету (ввод в эксплуатацию)	01				08
Безвозмездное поступление основных средств
1		Стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения	08				98/2
2		Принятие к учету объектов основных средств (ввод в эксплуатацию)	01				08
3		Ежемесячное начисление амортизации	20,23,25,26,44				02
4		Одновременно с начислением амортизации, тождественная тому сумма относится на внереализационные доходы	98/2				91
Поступление основных средств по результатам инвентаризации
		Приходуются излишки основных средств по результатам инвентаризации по рыночной стоимости	01				91

 

Организации  в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 могут производить переоценку основных средств не чаще одного раза в год. Результаты проведенной на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки ранее непереоцениваемых объектов основных средств зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма их уценки - на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если же объекты основных средств ранее переоценивались, то сумма их дооценки, равная сумме уценки данного объекта в предыдущие отчетные периоды, относится на счета учета прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки ранее переоцениваемых объектов основных средств относится за счет сумм добавочного капитала организации, образованного ранее за счет сумм дооценки данного объекта. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала в результате переоценки в предыдущие годы, относится на счет учета  нераспределенной прибыли.

Переоценка объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Таблица 2.2 - Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Дооценка первоначальной стоимости	01	83
2	Дооценка суммы начисленного износа	83	02
3	Уценка первоначальной стоимости объекта основных средств	83	01
4	Уменьшение суммы начисленного износа	02	83
5	Уценка восстановительной стоимости объекта основных средств, сверх суммы предыдущей дооценки	84	01
6	Уценка суммы начисленного износа, сверх сумм предыдущей дооценки	02	84
7	Уценка первоначальной стоимости объекта основных средств	91	01
8	Уценка суммы начисленного износа	02	91
9	Сумма дооценки объекта основных средств, в пределах сумм предыдущей уценки	01	91
10	Сумма дооценки основных средств, сверх сумм предыдущей уценки	01	83
11	Дооценка суммы начисленного износа по объекту основных средств в пределах сумм предыдущей уценки	91	02
12	Дооценка суммы начисленного износа сверх сумм предыдущей уценки	83	02