Амортизация основных средст

Из приведенной таблицы видно, что, как и при использовании способа уменьшаемого остатка, наибольшая величина амортизации, исчисленной способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, приходится на первые годы эксплуатации объекта, а затем она из года в год снижается. При этом в первые пять лет погашается более 70 процентов первоначальной стоимости. Применение указанного способа является предпочтительным, учитывая экономию по налогу на имущество, поскольку при определении налоговой базы в расчет принимается остаточная стоимость основных средств.

При применении трех рассмотренных способов начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем деления годовой амортизации на 12 месяцев. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету до конца отчетного года (п.55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). 

Таблица 1. Исчисление суммы годовой амортизации линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (руб.)

Годы эксплуатации	Первоначальная стоимость	Линейный способ			Способ уменьшаемого остатка			Способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования
		Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец 1 года	100 000	10000	10000	90 000	20 000	20 000	80000	18182	18 182	81 818
Конец 2 года	100 000	10 000	20 000	80000	16000	36 000	64 000	16 364	34546	65 454
Конец Згода	100 000	10000	30 000	70000	12 800	48 800	51200	14545	49 091	50 909
Конец 4 года	100 000	10000	40 000	60000	10 240	59 040	40 960	12 727	61818	38 182
Конец 5 года	100000	10000	50 000	50 000	8192	67 232	32 768	10909	72 727	27 273
Конец 6 года	100000	10000	60 000	40 000	6554	73 786	26 214	9091	81 818	18 182
Конец 7 года	100000	10000	70 000	30 000	5243	79 029	20 971	7273	89 091	10 909
Конец 8 года	100000	10000	80 000	20000	4194	83 223	16 777	5455	94 546	5454
Конец 9 года	100000	10000	90 000	10000	3355	86 578	13 422	3636	98 182	1818
Конец 10 года	100000	10000	100 000	-	2684	89 262	10 738	1818	100 000	-

 

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) основан на том, что амортизация основных средств зависит от результата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли не играет.

При этом способе годовая сумма амортизации не исчисляется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта (п. 19 ПБУ 6/01)

При применении рассматриваемого метода начисления амортизации для каждой группы основных фондов используется свой показатель объема работ или продукции, который указывается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет (ст. Закона № 88-ФЗ). Срок, в течение которого списывается дополнительная амортизация, не установлен.

В этом случае субъект малого предпринимательства может списать 50 процентов первоначальной стоимости объекта единовременно или в ином порядке (по решению руководителя организации, зафиксированному в учетной политике для целей бухгалтерского учета).

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода объекта в эксплуатацию, суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения финансовых результатов (ст.10 Закона № 88-ФЗ).

Капитальные вложения в арендованные основные средства арендатор учитывает как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (п.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Исходя из этого, арендатор решает, начислять ему амортизацию или нет.[3]

2.2 Бухгалтерский учет амортизационных отчислений

 

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п.24 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12-ти месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта, в бухгалтерском учете используется счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26 КРЕДИТ 02

 

3. Налоговый учет амортизации  основных средств

 

Для целей налогообложения прибыли признается амортизация, исчисленная одним из следующих методов (п.1 ст.259 НК РФ):

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации (п.3 ст.259 НК РФ).

Выбранный метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п.2 ст.259 НК РФ).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

К = (1/n) х100%,

 

где К-норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете соответствует линейному способу амортизации в бухгалтерском учете. При этом сумма амортизационных отчислений в каждом месяце эксплуатации объекта будет одинаковой. Разница состоит лишь в том, что в бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая сумма амортизации по установленной норме, а сумма ежемесячной амортизации определяется путем деления годовой суммы на 12 месяцев. В налоговом же учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации, поскольку срок полезного использования устанавливается в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

К = (2/n) х100%,

 

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деление базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при начислении амортизации используется их остаточная стоимость вне зависимости от выбранного организацией метода (п.1 ст.322 НК РФ). При этом норма амортизации определяется исходя из оставшегося срока полезного использования.

Налоговым кодексом в отдельных случаях предусмотрено применение к установленным нормам амортизации повышающих коэффициентов (п.7 ст.259 НК РФ).

Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации может применяться коэффициент, но не выше 3.

Повышающие коэффициенты не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ).

По решению руководителя, организации могут применять пониженные нормы амортизации. Использование таких норм допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода, и должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.[4]

При реализации имущества, амортизация которого начислялась с использованием пониженных норм, перерасчет налоговой базы на сумму не до начисленной амортизации в целях налогообложения не производится.

Расчет амортизационных отчислений для целей налогообложения организации должны вести в специальном регистре налогового учета.

Регистр налогового учета амортизации должен содержать следующую информацию:

• наименование объектов основных средств;
• первоначальную, остаточную и базовую стоимость объектов основных средств;
• применяемые методы начисления амортизации;
• сроки полезного использования объектов;
• применение специальных коэффициентов;
• нормы амортизации и суммы амортизационных отчислений по каждому объекту;
• количество месяцев, оставшихся до истечения сроков полезного использования объектов основных средств;
• вид расходов, к которым относится амортизация каждого объекта основных средств (прямые или косвенные).[1]

 

4. Понятие амортизационной премии

 

"Амортизационная премия" - понятие налоговое.

Подпункт 1.1 статьи 259 главы 25 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщикам единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств. На примере конкретной

ситуации, покажем, что означает реализация этого права на практике и как это влияет на бухгалтерский учет.

В 2006 и 2007 годах мы приобрели основные средства стоимостью свыше 300 тысяч рублей за единицу (экскаватор, прицеп и так далее). Амортизация по таким объектам начисляется линейным способом. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год и за I квартал 2007 года учтена амортизационная премия в размере 10 % от стоимости вышеуказанных основных средств путем уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Каким образом относить на затраты остаточную стоимость основных средств в размере 90 % для расчета налогооблагаемой прибыли, после того как мы воспользовались амортизационной премией в последующих периодах для целей бухгалтерского и налогового учета?

В рассматриваемой ситуации организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в целях как бухгалтерского, так и налогового учета. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости (текущей, восстановительной стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.[5] В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.[2]