Анализ и оценка движения себестоимости запасов

Разница между стоимостью запасов  и чистой стоимостью реализации списывается  на расходы текущего периода.

 

 

Выводы.

 

В 1-й части данного курсового  проекта были изучены теоретические основы оценки себестоимости запасов на производстве. Также были раскрыты понятия термина «Запасы» в нормативно-правовых  актах, регулирующих сферу бухучета. Оценка, виды, классификация, учет, организация учета запасов – эти понятия также были подробно изучены. В итоге, можно прийти к выводу, что запасы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ и оценка движения  себестоимости запасов.

2.1. Методы анализа себестоимости запасов

 

Под движением запасов понимается их поступление в компанию, перемещение внутри компании и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные.

 

 

Рисунок 2. Схема движения материальных запасов

 

Оценка - это процесс определения  денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет  о доходах и расходах. В соответствии с п 15 МСФО 2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Основными видами затрат, из которых  складывается себестоимость запасов, являются:

- затраты на приобретение, которые  включают стоимость покупки, импортные  пошлины на ввоз, невозмещаемые налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива. При этом торговые скидки, возмещения и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение;

- затраты на переработку - затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, включая: затраты на оплату труда и отчисления, непосредственно занятые на оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию; систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

- прочие затраты, понесенные  при транспортировке к месту  расположения запасов в настоящее  время или в процессе приведения  их в надлежащее состояние (транспортировка запасов готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.[14]

Таким образом, при покупке товарно-материальных запасов у других компаний фактической  себестоимостью считаются фактические  затраты на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Фактические затраты могут включать:

- суммы, уплачиваемые поставщикам  в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые другим компаниям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные  платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с поступлением каждой  единицы запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим  и др.) компаниям;

- затраты по заготовлению и доставке товарно-материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов. (Такие затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов; по содержанию заготовительно-складских подразделений компании; затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту - кредиту поставщиков.);

- затраты по доведению запасов  до состояния пригодности к  использованию;

- иные затраты по приобретению  товарно-материальных запасов. 

В международной практике учета  затраты по приобретению могут включать затраты по оплате процентов по заемным  средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад. Затраты на оплату процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, включаются в себестоимость запасов лишь в том случае, если подготовка запасов к использованию требует длительного времени, в противном случае оплата процентов по заемным средствам включается в расходы текущего периода (п.15 МСФО 2 "Запасы"). В Республике Казахстан эти затраты признаются расходами периода и не подлежат включению в себестоимость запасов. При изготовлении различных видов товарно-материальных запасов собственными силами компании фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство определенного вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.[14]

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный капитал компании, определяется на основе их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством  Республики Казахстан.

При безвозмездном получении товарно-материальных запасов в порядке дарения  фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования  компанией-получателем.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче компанией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах компании обычно определяют стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При приобретении товарно-материальных запасов за иностранную валюту их стоимость определяется путем пересчета  иностранной валюты в тенговый эквивалент с использованием курса на дату таможенного оформления импортируемых товарно-материальных запасов, т.е. дату выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории Республики Казахстан.

В Республике Казахстан в соответствии с МСФО 2 «Запасы» затраты, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены:

-  общие и административные - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг);

-  расходы на выплату вознаграждений по займам;

-  расходы по реализации товарно-материальных запасов.

В себестоимость запаса компании сферы  обслуживания включают в основном заработную плату и другие расходы на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, а также соответствующие накладные расходы.

Следовательно, оценка товарно-материальных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую  себестоимость приобретения. [3, с 205]

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов, принятых к учету в компании, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Например, товарно-материальные запасы могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

В стандарте  бухгалтерского учета субъектам  рекомендовано применять следующие  методы оценки материальных запасов: метод  специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок ("ФИФО"), метод оценки запасов по ценам последних покупок ("ЛИФО"). Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.

Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется  в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся  в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.

Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам  первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость  запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Метод "ЛИФО" - метод оценки запасов по ценам  последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми.[15]

Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно  влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной  продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических  лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами.

 

 

2.2. Анализ себестоимости запасов  на примере ТОО «Алтын».

 

Рассмотрим особенности каждого  метода оценки стоимости израсходованных  товарно-материальных запасов на примере анализируемой торговой компании ТОО "Алтын".

Данные о движении товаров представлены в таблице 3.

 
Таблица 3 - Данные о движении товаров  за январь 2013 года

 

Дата	Приобретено			Продано единиц	Остаток, единиц
	единиц	цена ед., тенге	стоимость, тенге
Остаток на 1.01.13 г.					130 (покупная цена единицы  3 900)
3.01.13 г.	78	10 400	811 200		208
6.01.13 г.				65	143
12.01.13 г.	260	11 700	3 042 000		403
18.01.13 г.				286	117
20.01.13 г.	130	13 000	1 690 000		247
25.01.13г.				104	143

 

При методе средневзвешенной предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся  в наличии запасов на начало месяца (периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить  следующим образом:

 

где   - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода, тенге:

К_{о. м -} количество остатков материалов на начало отчетного периода, тг;

 - стоимость приобретенных материалов, тенге;

К_{приоб -} количество приобретенных материалов.

Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц товарно-материальных запасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы товарно-материальных запасов. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы товарно-материальных запасов.

При применении в учете периодической  системы инвентаризации данный метод  является методом средневзвешенной стоимости. При непрерывной системе  этот метод является методом скользящего  среднего, поскольку каждая продажа  основана на самом последнем среднем показатели, который применялся до следующей закупки. Если цена следующей закупки отличается от последнего среднего показателя, необходимо рассчитать новый средний показатель стоимости.

Достоинством метода средней стоимости  оценки запасов является определенное "сглаживание" показателя себестоимости реализованной продукции (товаров) в тех случаях, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необходимость попартионного учета закупочных цен на реализуемые товары. Вместе с тем при системе постоянного списания затрат расчет средней стоимости для каждых часто случающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой процедурой [16, с 183].

Данный метод средневзвешенной стоимости наиболее эффективен для  оптовых торговых операций

В таблице 4 представлены результаты применения метода средневзвешенной для  оценки стоимости реализованных  товаров по покупным ценам и остатков нереализованных товаров ТОО "Алтын".

 

Таблица 4 - Метод средневзвешенной стоимости

 

Дата	Приобретено			Продано			Остатки
	Единиц	Цена, тыс. тг.	Стоимость, тыс. тг.	Единиц	Цена, тыс. тг.	Стоимость, тыс. тг	Единиц	Цена, тыс. тг	Стоимость, тыс. тг
1.01							130	3,9	507,0
3.01	78	10,4	811,2				130 78 итог 208	3.9 10,4 цена 6,337*	507,0 811,2 всего 1 318,2
6.01				65	6.337	411,9	143	6,337*	906,3
12.01	260	11,7	3042,0				403	9,797*	3 948,3
18.01				286	9.797	2 802,0	117	9,797*	1 146,3
20.01	130	13,0	1690,0				247	11,483*	2 836,3
25.01				104	11.483	1 194,2	143	11,483*	1 642.1
Стоимость реализованных товаров по покупным ценам Стоимость остатков нереализованных  товаров						4 408,1			1 642,1