Анализ отклонений

и карточки                                     Кассовая                        (синтетический учёт)

(аналитический учёт)                         книга

       

 

 

                                                      Сверка данных

 

Оборотные ведомости                                                               Баланс и отчёты

по счетам аналитического

 учёта

3. Мемориально-ордерная форма учёта.

 

Сущность её заключается в следующем: на основании первичных документов, в которых зарегистрированы хозяйственные явления, составляются накопительные ведомости. Итоговые данные из этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера.

Как известно, бухгалтерия  обычно разделена на несколько разделов: расчётный, материальный, общий , производственный, отдел готовой продукции, учёта  капитальных вложений и т. д. В  соответствии с этим делением каждый раздел составляет свои, закреплённые за ним мемориальные ордера. Такой ордер, составляемый работником соответствующего отдела, подписывается им и затем представляется на проверку главному (старшему ) бухгалтеру, который, проверив, также подписывает его.

Обычно за одними и  теми же операциями закрепляется один и тот же номер мемориального  ордера. Например, кассовые операции отражаются в мемориальном ордере №1, банковские - в мемориальном ордере №2, поступление  материалов  и отпуск их в производство - в мемориальном  ордере №4, учет затрат в обслуживающих хозяйствах - мемориальном ордере №19 и т. д. Это позволяет еще до составления мемориального ордера вести аналитический учет средств, отражаемых в данном ордере, делает возможной разноску сумм по счетам аналитического учета со ссылкой на соответствующий  номер мемориального ордера, в подшивке которого будут храниться первичные документы.

Мемориальный ордер  общего типа выглядит следующим образом:

         Мемориальный ордер № ___

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит

 

Составленные, проверенные  и подписанные мемориальные ордера записываются общими итогами в регистрационный  журнал - хронологический регистр  бухгалтерского учета.

Итоговая сумма по регистрационному журналу должна быть равна сумме дебетовых или  кредитовых оборотов  по всем синтетическим счетам.

Затем суммы мемориальных ордеров разносят по счетам Главной  книги - регистра систематической записи.

Главная книга  может  вестись только по дебету или только по кредиту, или же и по дебету, и  по кредиту.

Форма счетов главной книги выглядит следующим образом:

Счёт ______

Дата	№ мемо- риальн. ордера	С кредита счетов			Итого по дебету	Дата	№ мемо- риальн. ордера	В дебет счетов			Итого по кредиту
		№	№	...				№	№	...

 

Обороты по Главной книге  сравнивают с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в регистрационном журнале. Если обороты совпали, значит все проводки разнесены по синтетическим счетам.

Далее обороты по отдельным  синтетическим счетам в Главной  книге разносят по соответствующим  строчкам в Главной книге разносят по соответствующим строчкам в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После составления оборотной ведомости по синтетическим счетам на основании остатков на конец месяца составляют заключительный сальдовый баланс.

 

 

Оборотная ведомость по синтетическим счетам:

Наименование (номера) счетов	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо  на конец  месяца
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

 

Разноски по регистрам  аналитического учета ( карточкам сортового  учета материалов, лицевым счетам по расчетам с рабочими и служащими и т. п.) осуществляется в течение месяца непосредственно с первичных документов, нередко еще до составления соответствующего мемориального ордера.

На первичные документы  ставится контировочный штамп, где указывается бухгалтерская запись ( контировка ) о хозяйственной операции, отраженной в первичном документе

Контировочный штамп

Запись №17      

Содержание  записи

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

После разноски сумм по счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам и их итоги сверяют с соответствующими суммами оборотных ведомостей по синтетическим счетам.

 Аналитический учет  ведется главным образом в  карточках или ведомостях.

Итак, приведем последовательность составления регистров при мемориально-ордерной форме счетоводства:

накопительные и группировочные ведомости;

 мемориальные ордера;

 регистрационный журнал;

 Главная книга;

 Оборотная ведомость  по синтетическим счетам;

 сальдовый баланс;

 регистры аналитического  учета.

 

 

Схема мемориально-ордерной формы учёта:

 

Документы

 

Мемориальные ордера

 

                                                                                          Кассовая книга

 

Главная книга                                                         Ведомости и карточки

(синтетический  учёт)                                                 (аналитический учёт)

 

Регистрационный журнал

 

 

Оборотный баланс                                                 Оборотные ведомости

по счетам синтетического                                  по счетам аналитического

                                                                                           учёта

 

 

Баланс и  отчёты

4. Журнально-ордерная  форма учёта.

 

Основными регистрами журнально-ордерной формы счетоводства  являются журналы-ордера и вспомогательные  ведомости, относящиеся к тому или иному журналу -ордеру. При этой форме общая хронологическая регистрация всех хозяйственных операций не ведется. Учетные регистры строятся в основном по кредитовому признаку, т.е. в журнале-ордере отражаются записи только по кредиту какого-нибудь счета.

Журнал-ордер  по кредиту счёта ____ в дебет счетов.

№ строки

Дата (или за какие числа)

№

№

№

...

Итого

 

     Для журнально-ордерной  формы счетоводства характерно  применение  шахматной, или линейно-позиционной, записи, когда цифру единожды записывают в клетку, где перекрещиваются соответствующие строка и столбец. Этот способ позволяет указать корреспонденцию двух или нескольких взаимосвязанных счетов.

     Журнально-ордерная форма позволяет совмещать аналитический учет с синтетическим. Возьмем к примеру ,журнал-ордер №7,где отражаются расчеты с подотчетными лицами. Итог  однородных операций  по всем аналитическим счетам  расчетов с отдельными подотчетными лицами дает данные синтетического учета по счету 71.

      Большим достоинством журнально-ордерной формы счетоводства является то , что при ней записи в счетах синтетического и аналитического учета группируются в разрезе показателей отчетности. До недавнего времени , например на основании данных журнала -ордера №13 составлялся отчет о движении уставного фонда; журнала-ордера №15 - отчет о прибылях и убытках; журнала-ордера №10 - отчет о затратах на производство и т.д, Сейчас и бухгалтерский баланс и другие формы отчетности существенно меняются, что потребует модификации журнально-ордерной формы счетоводства.   

       При  журнально-ордерной форме счетоводства  счета Главной книги отражают  развернуто обороты по дебету  счета и общей суммой - оборот  по кредиту счета, так как подробная расшифровка кредитовых оборотов дана уже в самом журнале -ордере.

       Непосредственно   в Главной книге по каждому  счету суммируются остатки на  конец отчетного или начало  следующего месяца. Для этого  берут остаток  на начало  января, к нему прибавляют оборот, увеличивающий сумму на счете , и  вычитают из получившегося результата оборот по противоположной стороне счета.

 

Главная книга. Счёт №  ____

Месяц	Обороты по дебету			Оборот по кредиту	Сальдо
	с кредита счёта №_ из ж-о №	...	Итого по дебету		Дебет	Кредит

 

      В данном  случае уже нет необходимости  формировать оборотную ведомость  по синтетическим счетам. По данным  Главной книги составляют сальдовый  баланс.

       Не следует  переоценивать журнально-ордерную  форму. Во-первых, ее заполнение ориентировано на ручной труд, а не на механизированный  или автоматизированный. Не случайно ряд предприятий не стал применять журнально-ордерную форму, а удачно приспособил к машинной обработке прежнюю, мемориально-ордерную . Во-вторых, она гораздо сложнее мемориально-ордерной формы. Когда с середины 50-х годов стали особенно активно пропагандировать и внедрять журнально-ордерную форму счетоводства, то вначале с ней с трудом разбирались не только практики, но и опытные преподаватели вузов, на столько она показалась сложной и непонятной. Потребовалась большая разъяснительная работа, а также и сильный административный нажим, чтобы эта форма стала преобладающей в народном хозяйстве. В-третьих, объем учетной работы при ней не уменьшается пот сравнению с мемориально-ордерной формой счетоводства, а лишь более равномерно распределяется внутри месяца.

 

Схема журнально-ордерной формы учёта:

 

Документы

Ведомости и карточки                                                           Накопительные 

                                                                                    и группировочные ведо-

                                                                                    мости по счетам  синтети

                                                                                     ческого учёта      

 Кассовая  книга

 

Оборотные ведомости                                                                   Главная книга

по аналитическим счетам        

 

 

                                                                                                  Баланс и отчёты

 

 

5. Формы механизированного  учета

 

       Предыдущие  формы счетоводства не позволяют  достаточно эффективно использовать  вычислительные машины.

        Нередко данные накопительных  и группировочных ведомостей, составляемых при помощи вычислительной техники, затем вручную вносились в соответствущие журналы-ордера.