Аналитеческий учет

Аналитический учёт (англ. Analytical accounting (records)) — учёт, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. (Статья 2 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте")

Аналитический учёт — это система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств; строится отдельно по каждому синтетическому счёту. В отличие от синтетического учёта ведется не только в стоимостных, но и в натуральных показателях.

Между аналитическим  и синтетическими счетами существует взаимосвязь:

1. Сумма остатков  по аналитическим счетам равна  сумме сальдо соответствующего  синтетического счета;

2. Сумма оборотов  по дебету аналитических счетов  равна обороту по дебету соответствующего  синтетического счета;

3. Сумма оборотов  по кредиту аналитических счетов  равна обороту по кредиту соответствующего  синтетического счета;

4. Если синтетический счет активен, то и соответствующие ему аналитические счета тоже активны;

5. Если синтетический  счет пассивен, то и соответствующие  ему аналитические счета тоже  пассивны;

Контроль правильности ведения счетов осуществляется с  помощью оборотной ведомости (оборотного баланса). Для ее составления необходимо перепись с каждого счета данные об остатках на начало отчетного периода, оборотах и остатках на конец отчетного периода.

Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта. (Статья 8 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте")

По данным аналитического учёта можно следить за состоянием запасов каждого вида товарно-материальных ценностей, осуществлением расчётов с  каждым поставщиком,подрядчиком, рабочим, дебитором, кредитором, подотчётным лицом и т.д.

В аналитическом учёте производственные расходы показываются по статьям и объектамкалькуляции, что даёт возможность составлять отчётные калькуляции себестоимостивыпускаемой продукции.

Натуральные показатели аналитического учёта дают возможность определять результаты инвентаризации, выявлять излишки или недостачи.

Бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом.

Аналитический учет ¾ это подробный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. К целям аналитического учета относят полное, подробное и оперативное отражение всех банковских операций на бухгалтерских счетах; контроль их по существу и по форме, на основе данных первичных денежно-расчетных документов.

Аналитический учет организуется в банках путем  открытия и ведения лицевых счетов.

При открытии лицевых  счетов они регистрируются в специальной  книге, где должны быть следующие данные:

-    дата открытия счета;

-    дата и номер договора об открытии счета;

-    наименование клиента;

-    наименование счета;

-    номер лицевого счета, порядок и периодичность выдачи выписок со счета;

-    дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

-    дата закрытия счета;

-    примечание.

В книге для каждого  номера и наименования счета второго  порядка открываются отдельные  страницы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу.

Внесение изменений в  книгу учета лицевых счетов может  осуществляться только с санкции  главного бухгалтера или его заместителя.

Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежной документации и являются выходными документами банка.

Основными реквизитами лицевого счета являются:

-    дата совершения операций;

-    номер документа, на основании которого производится запись;

-    номер корреспондирующего счета;

-    условное цифровое обозначение вида операций;

-    суммы оборотов по дебету и кредиту;

-    суммы остатка.

Форма лицевого счета выглядит следующим образом (в зависимости от вида программного обеспечения, используемого банком для ведения учета):

Банк __________________________________________                                   

название банка

Выписка из лицевого счета №_____________________ 

 

Дата	№ документа	№ корреспондирующего счета	Вид операции	Обороты		Остаток
				Д	К

 

 

Проверка лицевых  счетов производится ответственным  исполнителем, которому поручено ведение  этих счетов. При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны уполномоченных работников банка и подписанными ими при оформлении операции, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.

Лицевые счета  клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию.

Первый экземпляр  остается в документах дня банка.

Второй экземпляр  является выпиской из лицевого счета  и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре.

Для расшифровки  записей в лицевых счетах по кредиту  к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), по данным которых совершены записи в лицевых счетах. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки из лицевых счетов, а также календарный штемпель даты проводки документа по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии с лицевым счетом, в наличии необходимых приложений и в правильности их оформления.

Вторые экземпляры платежных документов, на основании  которых зачисляются деньги на расчетный  или текущий счет, называются приложениями к выписке из лицевого счета.

Наряду с лицевыми счетами  в качестве документов аналитического учета используются и другие документы:

Бухгалтерский журнал, который  предназначен для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным  программным путем в кредитной  организации. Журнал ведется по установленной форме в двух экземплярах. Журнал хранится в установленном порядке;

Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым  счетам, балансовым и внебалансовым  счетам. Ведомость составляется ежедневно  по установленной форме;

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется  программным путем, ежедневно, выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Синтетический учет ¾ это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.

Задачи синтетического учета:

-    сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);

-    проверить правильность ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа  и управления банковской деятельностью.

К документам синтетического учета в банке относятся: ежедневная оборотная ведомость, ежедневный баланс.

Коммерческие банки составляют баланс по установленной форме.

Баланс ¾ это основной документ в синтетическом учете банка. В балансе отражаются все бухгалтерские проводки по совершенным за день операциям.

Ежедневно составляемый баланс коммерческого банка отражает состояние  привлеченных и собственных средств  банка, а также их размещение в  кредитные и другие операции.

По данным баланса  контролируются:

-    формирование и размещение денежных средств;

-    состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;

-    правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Ежедневный  баланс кредитной организации должен отвечать следующим основным требованиям:

-    составляется по счетам второго порядка;

-    по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях, по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублях, итого по счету;

-    по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

-    по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

-    баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, баланс на _________ 200_ г., единица измерения, номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги, итоговая сумма по балансу должна называться ¾баланс;

-    в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

По ежедневному  балансу коммерческого банка  проверяется финансовое состояние  на конкретный день.

Баланс необходим  для определения ликвидности коммерческого банка.

По балансу  производится группировка статей с  учетом степени ликвидности активов.

По балансу делают группировку  статей с точки зрения экономической  сущности банковских операций.

Баланс необходим для  определения минимально допустимого уровня собственных ресурсов и максимального уровня привлеченных средств.

Анализ баланса коммерческого  банка необходим для устранения рисков в деятельности банка.

Ежедневная оборотная  ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по установленной форме. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты ¾ нарастающими оборотами с начала года.

Балансы и оборотные ведомости  подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению ¾ заместителями.

Бухгалтерский журнал, ведомость  остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств  подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению ¾ заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать  суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса  главный бухгалтер или по его  поручению работник банка должен сверить:

-    соответствие оборотов по итогу, отраженным в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;

-    соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

-    соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

Аналитический учет — это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.

Цель аналитического учета:

• полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;

• проконтролировать  их по существу и по форме, пользуясь  данными первичных денежно-расчетных  документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

В.1. Аналитический учет, его основные формы 
 
Аналитический учет- это подробный, детальный учет, который ведется в лицевых счетах, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета. В регистрах аналитического учета группируется детальная информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях банка. Аналитический учет ведется внутри каждого синтетического счета. К регистрам аналитического учета банка относят: 
 
1) лицевые счета; 
 
2) ведомость остатков по счетам; 
 
3) ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. 
 
^ Самым распространенным регистром является лицевые счета. В лицевых счетах отражается любая банковская операция, им присваивается наименования и номера. Необходимые данные в лицевых счетах называются реквизитами. Номер лицевого счета должен однозначно определить его принадлежность к конкретному лицу и целевому назначению. Лицевые счета имеют номер в 20 знаков: ХХХХХ ООО К ХХХХ ХХ ОО ХХХ, где 
 
ХХХХХ - банковский счет 2 порядка; 
 
ООО - код валюты; 
 
К – контрольный ключ; 
 
ХХХХ – номер банка; 
 
ХХ – код отрасли; 
 
ОО – дополнительная информация; 
 
ХХХ – номер предприятия. 
 
В лицевых счетах показывается: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, номер, т.е. 20 знаков. 
 
Лицевые счета имеют общие графы и колонки в которых отражается операции на основании первичных документов, запись производится путем набора цифров в одну строчку. В лицевой счет заносится: номер документа, вид или шифр операции, номер корреспондирующего счета с данными лицевого счета 20 знаков, номер корреспондирующего счетов банков- корреспондентов, затем пишется суммы отдельно по дебету либо кредиту и выводится остаток. 
 
^ Лицевые счета ведутся в электронном виде. Для открытия счета в бухгалтерию предоставляется распоряжение руководителя банка об открытии счета. Для открытия счета клиента предоставляются необходимые документы, которые проверяются юридической службой банка. Оформляется договор банковского счета. Все документы формируются в папку « Юридическое дело» и хранятся в юридической службе. Все открытые лицевые счета регистрируются в «Книге регистрации открытых счетов»: дата открытия, наименование клиента, дата и номер договора об открытии счета, наименование счета, номер лицевого счета, дата сообщения налоговым органам и другим органам, дата закрытия, порядок и периодичность выдачи выписок. 
 
Лицевые счета ведутся в двух экземплярах и второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и выдается клиенту – владельцу счета, к которой прилагаются копии первичных платежных документов. После выдачи выписок клиенту лицевого счета за отчетный период брошюруются в папки и сдаются в архив. 
 
Ведомость остатков по счетам. Данная ведомость составляется по счетам первого и второго порядка, балансовым и внебалансовым счетам ежедневно. По счетам требующим конфиденциальности ведомость составляется отдельно: номер лицевого счета, код валюты и остатки, номер счетов первого и второго порядка; прописываются сначала активы, а затем пассивы и выводится остаток. 
 
Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется программным путем ежедневно, печатаются по мере необходимости. Все регистры аналитического учета (за исключением лицевых счетов) подписываются после рассмотрения главным бухгалтером либо по его поручению замом. 
 
 
^ В. 2 Исправление ошибочных записей в лицевых счетах 
 
Исправление ошибочных записей в лицевых счетах проводятся в зависимости от того, на каком этапе обработки документации выявлены ошибки. 
 
1. Ошибки в записях по лицевым счетам, которые выявлены бухгалтерскими работниками и контролерами при текущем контроле до заключения баланса исправляются путем зачеркивания неправильно записанных сумм и писанием над ними правильных сумм. Эти записи заверяются подписью бухгалтерского работника. Если запись подлежит к аннулированию как ошибочное, то он зачеркивается тонкой линией и делается надпись «не считать» и ставится подпись. 
 
 
Если по условиям обработки информации таким способом исправления внести нельзя, то ошибочные записи исправляются путем сторнирования, т.е. записывается новая правильная запись, которая помещается отличительным знаком и ответственным исполнителем составляется два ордера сторнированный и правильный, которые подписываются самим работником и контролируемым работником. 
 
2. Исправление ошибочных записей после составления баланса. После составления баланса ошибочные записи исправляются обратными записями по счетам по которым сделаны неправильные записи (обратное сторну). Исправления производится в день обнаружения ошибок, оформляется мемориальными исправительными ордерами в 4 экземплярах. Первый экземпляр служит ордером, 2 и 3 экземпляры являются уведомлением для клиентов по дебиторской и кредиторской записям, 4 экземпляр остается в ордерной книжке. 
 
В лицевом счете против ошибочной записи делается отметка сторнировано с указанием даты исправленной записи, мемориальный ордер и ставится подпись операциониста – ответственного исполнителя и главного бухгалтера. 
 
Если для исправления ошибочных записей требуется списание средств со счета клиентов, то необходимо получить их разрешение.