Аналитический и синтетический учет доходов и расходов

Одной из новых задач и особенностей нового Плана счетов бюджетного учета является возможность определения результата деятельности бюджетного учреждения путем сопоставления его доходов и расходов.

Для определения финансового  результата деятельности бюджетного учреждения за текущий финансовый год применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции³:

040110000 "Доходы текущего  финансового года";

040120000 "Расходы текущего финансового года";

 

 

 

Доходы текущего финансового года:

040110100 "Доходы хозяйствующего  субъекта";

040110120 "Доходы от  собственности";

040110130 "Доходы от  оказания платных услуг";

040110140 "Доходы от  сумм принудительного изъятия";

040110150 "Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов" и т.д.

040110180 "Прочие доходы";

 

Расходы текущего финансового года:

040120200 "Расходы хозяйствующего  субъекта";

040120210 "Расходы по  оплате труда и начислениям  на выплаты по оплате труда";

040120211 "Расходы по заработной плате";

040120212 "Расходы по  прочим выплатам";

040120213 "Расходы на  начисления на выплаты по оплате  труда";

040120220 "Расходы на  оплату работ, услуг";

040120221 "Расходы на  услуги связи";

040120222 "Расходы на  транспортные услуги";

040120223 "Расходы на коммунальные услуги";

040120224 "Расходы на  арендную плату за пользование  имуществом";

040120225 "Расходы на  работы, услуги по содержанию  имущества";

040120226 "Расходы на  прочие работы, услуги"и т.д.

040120290 "Прочие расходы".

 

3.1. Учет доходов

Операции по начислению доходов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

признание доходов отражается по:

кредиту счетов 040110100 "Доходы текущего финансового года"

дебету счетов    010000000 "Нефинансовые активы",

                            020000000 "Финансовые активы",

                            030000000 "Обязательства"

Рассмотрим виды доходов, наиболее характерные для бюджетных  учреждений.

3.1.1 Учет доходов от продажи имущества

Имущество, закрепленное за бюджетным учреждением на праве оперативного ведения (управления), может быть продано только по решению органа, которому государством делегированы права распоряжения данным имуществом. Согласно законодательству суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений и другого имущества, находящихся в оперативном управлении, а также от реализации материалов, полученных от разборки этих основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета, минуя лицевые счета учреждений-балансодержателей. Причем доход перечисляется в том объеме, в котором здание было реализовано, а не в объеме остаточной стоимости.

Бухгалтерские проводки по операциям представлены в табл. 4.1.

 

 

3.1.2 Учет доходов от оказания платных услуг

Бюджетные учреждения вправе оказывать платные услуги. Данные услуги не могут заменять основную деятельность, финансируемую бюджетом соответствующего уровня. К платным услугам, например в детских дошкольных учреждениях, общеобразовательных и музыкальных школах, относятся: содержание детей в детских дошкольных учреждениях; обучение в музыкальных школах; репетиторство; занятия в кружках; питание сотрудников, получаемое по месту работы и др.

Учет расчетов за такие услуги ведется на счете 20503 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Платные услуги являются возмездными. Плата, вносимая родителями, включает в себя расходы на оплату коммунальных, транспортных услуг, труда преподавателей, воспитателей, на приобретение предметов снабжения и расходных материалов, питание и прочие расходы. Плату за обучение может назначать образовательное учреждение, но ее размер должен быть обоснован стоимостью платных дополнительных образовательных услуг исходя из фактических расходов, связанных с их оказанием. Размер оплаты услуг может устанавливаться также государственными или местными органами власти, которые могут предусматривать определенные льготы, например для малообеспеченных, одиноких родителей.

Плата, вносимая родителями, обычно начисляется в последний рабочий день каждого месяца на основании табелей учета посещаемости детей дошкольных учреждений, списков детей, занимающихся в кружках и секциях. Плата вносится родителями не позднее пятого числа текущего месяца по квитанции через отделения Сбербанка или наличными в кассу учреждения и направляется на финансирование расходов этих учреждений (табл. 3).

 

3.1.3 Доходы  от аренды имущества

Начисление доходов от сдачи имущества в аренду происходит на основании договора, Счета (Счета-фактуры), Справки (ф. 0504833) отражается по:

кредиту счета 040110120 "Доходы от собственности"

дебету счета 020520660 "Увеличение дебиторской задолженности  по доходам от собственности";

Бухгалтерские проводки по суммам доходов от аренды государственного имущества представлены в таблице 2

                                                  Таблица 2. Учет доходов от аренды государственного имущества

 

Содержание хозяйственной операции (первичный документ)	Дебет счета	Кредит счета
1. Арендодателем (бюджетным учреждением — балансодержателем имущества) сформирована задолженность арендаторов по арендной плате (договор, счет)	120502560	130305730
2. Сформирована задолженность арендатора по НДС, подлежащему перечислению арендодателем в бюджет согласно НК РФ (счет-фактура)	320510560	340101180
3. Поступили денежные средства (кроме НДС) от арендаторов в погашение задолженности по арендной плате на счет органа Федерального казначейства, открытый на балансовом счете 40101 (информация органов казначейства — выписка из сводного реестра поступлений и выбытий на балансовый счет 40101)	130305830	120502660
4. Зачислены суммы НДС, поступившие от арендатора на лицевой счет для учета арендодателем средств, полученных от деятельности, приносящей доход (платежное поручение)	320101510	320510660
5. Использование дополнительных бюджетных средств: — отражены полученные лимиты бюджетных обязательств получателем бюджетных средств (уведомление о лимитах бюджетных обязательств) — отражены принятые бюджетные обязательства получателем бюджетных средств (договоры)	150105211 (212—290) или 150105310 (320—340) 150201211 (212—290) или 150201310 (320—340)	150103211 (212—290) или 150103310 (320—340) 150103211 | (212—290) или 150103310  (320—340) [
6. Осуществление кассовых операций по расходованию дополнительных бюджетных средств в установленном порядке (платежное поручение):
— перечисление денежных средств поставщикам	120600560 130200830	130405211 (212—290) (310—340)
— начисление оплаты труда, ЕСН, коммунальных платежей, за услуги связи и др.	140101211 (212—290)	130200730
— приобретение материальных запасов	110500340	130200730
— приобретение основных средств	110601310	130200730
— зачет ранее уплаченного аванса	130200830	120600660

 

 

начисление  доходов от реализации готовой продукции отражается на основании Товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных документов (товарных отгрузочных документов, отчетов кассира операциониста, Счетов (Счетов-фактур) и т.д.) по

кредиту счета 040110130 "Доходы от оказания платных  услуг"

дебету счета 020530550 "Увеличение дебиторской задолженности  по доходам от оказания платных услуг";

начисление  доходов от реализации основных средств отражается в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров на основании Актов приема-передачи (ф. 0306001, ф. 0306030, ф. 0306031) по

 кредиту  счета 040110172 "Доходы от операций  с активами"

 дебету  счета 020571560 "Увеличение дебиторской  задолженности по  

                         доходам от операций с основными средствами";

начисление  доходов от реализации нематериальных активов отражается в момент перехода исключительных прав приобретателю (правообладателю) согласно условиям заключенных договоров на основании Акта приема-передачи (ф. 0306001, ф. 0306031) и Счета (Счета-фактуры) по кредиту счета 040111072 "Доходы от операций с активами" и дебету счета 020572560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с нематериальными активами";

начисление  доходов от реализации материальных запасов отражается в момент перехода права собственности (по условиям заключенных договоров) на основании товарных отгрузочных документов (Накладных), Актов приема-передачи, Счетов-фактур по кредиту счета 040111072 "Доходы от операций с активами" и дебету счета 020574560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами";

начисление  доходов в сумме полученных субсидий на выполнение государственного задания отражается на основании Справки (ф. 0504833) (Отчета по субсидиям) по кредиту счета 440110180 "Прочие доходы" и дебету счета 420580560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам";

начисление  доходов по предоставленным бюджетному учреждению бюджетным инвестициям в объеме расходов, произведенных на строительство (достройку, реконструкцию) объекта инвестиций, подтвержденных Отчетом бюджетного учреждения, отражается по кредиту 640110180 "Прочие доходы" и дебету счета 620580660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам";

начисление  доходов в сумме денежных средств, полученных бюджетным учреждением  в виде пожертвований, грантов и иных аналогичных поступлений, отражается на основании договора и документа благотворителя, подтверждающих безвозмездность передачи денежных средств, по кредиту счета 240110180 "Прочие доходы" и дебету счета 220580660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам";

принятие к  учету объектов имущества, за исключением денежных средств, полученных бюджетным учреждением в виде дара, пожертвования, отражается на основании договора, Акта приема-передачи (Акта дарения), подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов бюджетным учреждением следующими бухгалтерскими записями: по кредиту счета 240110180 "Прочие доходы" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 210000000 "Нефинансовые активы", 220000000 "Финансовые активы";

начисление  задолженности по причиненным имуществу учреждения, за исключением денежных средств, ущербам отражается по кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" (020971000 - 020974000, 020982000);

 

3.2 Учет расходов

На счете 401 01 200 «Расходы учреждения» отражаются начисленные фактические расходы с начала года за отчетный период в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления.

Рассмотрим наиболее популярные виды расходов в бюджетных учреждениях.

Основной статьей расходов бюджетных учреждений являются расходы по заработной плате. Объектами учет являются суммы начисления заработной платы и удержаний из нее.

Бюджетные организации ведут учет расходов на содержание недвижимого имущества: услуги связи, коммунальные платежи, транспортные услуги.

Также для функционирования организации необходимо вести учет  операционных и хозяйственных расходов, которые включают в себя расходы на приобретение канцелярских и хозяйственных принадлежностей, бензина на АЗС, по оплате мелкого ремонта и др.

Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

начисление  расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели (пожертвования, гранты), с отнесением на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по:

 дебету  счета 040120200 "Расходы хозяйствующего  субъекта"

кредиту счетов 010000000 "Нефинансовые активы"

                          010100000"Основные средства",

                                   010400000 "Амортизация"

                           010500000 "Материальные запасы"

                           010980000 "Общехозяйственные расходы";

                           020800000 "Расчеты с подотчетными лицами"

                           030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым  

                                                обязательствам"

                           030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"

                           030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты"

 

 

начисление  расходов по содержанию недвижимого  имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим объектам учета по

дебету счета     440120200 "Расходы хозяйствующего субъекта"

кредиту счетов 420800000 "Расчеты с подотчетными лицами"

                           421001660 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета;

                           430200000 "Расчеты по принятым обязательствам"

                           430300000 "Расчеты по платежам в бюджеты"

отнесение общехозяйственных  расходов, в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Справки (ф. 0504833) по

 дебету  счета 040120200 "Расходы хозяйствующего  субъекта"

кредиту счета 010980200 "Общехозяйственные расходы  учреждений";

Рассмотрим примерные  корреспонденции счетов по расходам учреждения в таблице 5

 

Таблица5 Корреспонденция счетов  по учету расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата	0 401 01 211 «Расходы по заработной плате»	0 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование	0 401 01 213 «Расходы на отчисления на оплату труда»	0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
Принят счет к оплате за услуги связи	0 401 01 221 «Расходы на услуги связи»	0 302 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»
Оплачены услуги связи	0 302 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»	0 304 05 221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета, по оплате услуг связи»
Приняты счета к оплате за коммунальные платежи	0 401 20 223 «Расходы на коммунальные платежи»	0 302 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»
Приняты счета к оплате за транспортные услуги	0 401 01 222 «Расходы на транспортные услуги»	0 302 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»