Аудиторская проверка кредитов и займов

7 марта 2012г. на расчетный  счет ЗАО «Электрос» в ОАО «БайкалБанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Бурятэнерго» в размере 4 120 000 руб.. Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.

Сумма операции составила: 3343840 руб. – возврат размера кредита; 19238,53 – процентов по кредиту; 340 руб. – за проведение операций по ссудному счету.

Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2012 г.

В течение 2012 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

 

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также была рассмотрена ситуация в которой,  ЗАО «Электрос» в марте 2012 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

 Причитающиеся по полученным  кредитам и займам проценты  к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

 Начисленные в соответствии  с условиями договора проценты  по полученным займам включались  заемщиком в состав текущих  расходов.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (март 2012 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 8,8% (8% х  1,1) от суммы займа.

Заимодавец на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66  в

 

 

данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.

На основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Таблица 2 Выводы о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов.	Да         Да         Да     Да
Полнота	Полнота и своевременность погашения кредитов. Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности. Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.	Да     Да     Да       Да
Точность	Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно в соответствии с договором. Проценты погашаются точно в срок.	Да   Нет   Да
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами  действительно существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.	Да       Да     Да       Да
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте	Да       -
Оценка	Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.	Да       Да

 

 

Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем не оговорено договором. Данное нарушение не является значительным.

 

 

 

 

 

 

2.4. Отчет по аудиторской  проверке

 

1. Проведена аудиторская  проверка  учете кредитов и  займов в ЗАО «Электрос» за  2012 год.

2. При планировании и  проведении аудита  учета кредитов  и займов рассмотрено состояние  внутреннего контроля ЗАО «Электрос».  Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности  кредитов и займов. Проделанная  в процессе аудита работа не  означает проведения полной и  всеобъемлющей проверки системы  внутреннего контроля с целью  выявления  в ЗАО «Электрос» всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита  нами были обнаружены   факты, из которых можно  сделать вывод  о  достаточно высоком уровне  системы внутреннего контроля  ЗАО «Электрос».

5. Нами не были обнаружены  никакие серьезные нарушения  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета, которые могли  бы существенно повлиять на  достоверность данных по кредитам  и займам, отраженных в бухгалтерской  отчетности.

6. Результаты проведенной  нами проверки показывают, что  проведенные операции с кредитами  и займами осуществлялись ЗАО «Электрос» в соответствии с Российским законодательством.

7. Выявленное нарушение  не является значительным, но  рекомендуем в дальнейшем с  точностью соблюдать договор, либо  в нем должны быть оговорены  подобные допущения.

 

 

Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Были рассмотрены способы получения аудиторских доказательств необходимых для обоснования аудиторского заключения:

• проверка арифметических расчетов клиента;

• инвентаризация;

• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

• подтверждение;

• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;

• проверка документов;

• прослеживание;

• аналитические процедуры.

Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. степени риска, наличия свидетельства третьих лиц, данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

При функционировании кредитного договора в ЗАО «Электрос» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

 

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998г.; №147-ФЗ
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской          деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.
4. Федеральный закон от 06.12.11 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете»  // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.
5. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
6. ПБУ 9/ 99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г. N 32н. (в ред. 27.04. 2012)
7. ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. N 33н. (в ред. от 27.04.2012 N 55н)
8. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» от 06.10.2008 N 107н.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций от 31 октября 2000 г. N 94н.
10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М. ЮНИТИ 2011г.
11. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. М. Бухгалтерский учет 2010.
12. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Издание 4-ое М.: ИИД Филинъ-Рилант-2010г.
13. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Бухгалтерский учет 2011г.
14. Белуха Н Аудит: Учебник. М.: Знание, 2010 год.
15. Данилевский Ю. Аудит: Учебное пособие. М.: ФБК - Пресс, 2010 год.
16. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете, под редакцией Касьяновой Г.Ю. М.: Информ центр XXI века-2011г.
17. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2010 год.
18. Касьянова Г.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. М.: Статус-Кво-2011г.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2011г.
20. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2010 год.
21. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение (практикум). М.: ИНФРА-М 2011г.
22. Новый план счетов (комментарии специалистов и типовые проводки) М.: МЦФЭР 2011г.
23. Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов/ Предисловие и составление Л.В. Сотникова Бухгалтерский учет 2012г.
24. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. М.: Проспект 2012г.
25. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2010 год.
26. Пономарева Д.Ж. Самоучитель по бухгалтерскому учету М.:ПРИОР – 2012г.
27. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: практическое пособие. М.: «Бухгалтерский учет», 2010 год.

1 Касьянова Г.Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. М.: Статус-Кво-2011г

2 Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете, под редакцией Касьяновой Г.Ю. М.: Информ центр XXI века-2011г

3 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение (практикум). М.: ИНФРА-М 2011г