Аудиторская проверка операций с нематериальными активами

При невозможности  установить стоимость товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам,величина стоимости  нематериальных активов,полученных организацией ,устанавливаеся исходя из цены,по которой  в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

При проверке правильности оценки нематериальных активов,стоимость  которых при приобретение определена в иностранной валюте,проверяется  правильность произведенного перечсета  иностранной валюты в рубли по крусу Банка России,действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности,хозяйственного ведения,оперативного управления. 

Проверка  точности определения  срока полезного  использования нематериальных активов и их амортизация.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации,которая производится  одним из следующих способов :

-линейный способ;

-способ уменьшаемого  остатка;

-способ списания  стоимости пропорционально объёму  продукции( работ).

Аудитор проверяет  наличие в учетной политике выбранного метода начисления амортизации нематериальных активов и правильность расчетов сумм амортизации исходя из срока полезного использования субъектов.

Аудитор устанавливает  обоснованность представленного в  учетной политике срока полезного использования нематериальных активов, определенного организацией при принятии объектов к бухгалтерскому учету.

Определение срока  полезного использования нематериальных активов должно производиться исходя:

-из срока  действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

-ожидаемого  срока использования этих объектов, в течение которого организация может получать экономические выгоды ( доход).

Для отдельных  групп нематериальных активов срок полезного использования определяется  исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.

По нематериальным активам ,по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет ( но не более срока деятельности организации) ( для налогообложения -10 лет).

Срок полезного  использования нематериальных активов  не может превышать срок деятельности организации.

Сумма амортизационных  отчислений должна определяться ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезной службы (но не более срока деятельности предприятия).

По отдельным  нематериальным активам амортизация вообще может не начисляться, если стоимость их с течением времени не будет уменьшаться либо прибыль от их использования не падает ( товарные знаки, ноу-хау и др.)

Начисление амортизации  по нематериальным активам отражается в учёте по дебету счетов 20,23,25,26,44 и кредиту счёта 05. С 1 января 2002 г.начисление амортизации может осуществляться непосредственно с кредита счёта 04.

Списание сумм амортизации при выбытии нематериальных активов ( продажа, списание, безвозмездная передача и т.п.) отражается в учёте по дебету счёта 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счёта 04 «Нематериальные активы».

  Поступление  нематериальных активов в счёт  вклада в уставный капитал  отражается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» и кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями».

Передача нематериальных активов в долгосрочную аренду отражается следующими записями.

Списывается стоимость  нематериальных активов,переданных в  аренду:

-выбытие нематериальных  активов:

Д 04,субсчёт «Выбытие нематериальных активов»- К 04 –первоначальная стоимость;

-сумма износа, по дебету счёта 05 и кредиту  счёта 04 ,субсчёт «Выбытие нематериальных активов»;

-остаточная  стоимость по дебету счёта  91 и кредиту счёта 04;

-сумма НДС  –по дебету субсчёта  90-9 и кредиту  счёта 68,перечисление НДС –по дебету счёта 68 и кредиту счёта 51.

Нематериальные  активы ,переданные на условии текущей аренды, продолжают числиться на балансе предприятия. Износ по этим объектам не относится на издержки производства, а относится на внереализационные потери (Д 91 – К 05).

Плата за аренду,полученная от арендатора,включается  в состав внереализационных доходов :

Д 76 – К 91.

Поступление арендной платы от арендатора отражают записью:

Д 51- К 76.

Основные  комплексы задач  и вопросы для  составления программы проверки.

К числу основных комплексов задач,которые необходимо проверить,относятся:

-соблюдение  Положения по учёту нематериальных  активов;

-учёт и контроль  поступления и выбытия нематериальных  активов;

-учёт и начисление  амортизации по нематериальным активам;

-аналитический  учёт по нематериальным активам;

-расчёт налогооблагаемой  базы по нематериальным активам.

Представленные  комплексы задач охватывают типовые  учетные задачи ,а также общие  принципы организации расчётов по соблюдению законодательства и учетной политики предприятия. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора экспертных доказательств целесообразно составить вопросник эксперта по всем выделенным комплексам задач.Примерная форма опросника приводится в таблице 1.

                                                                                                                           Таблица 1

Тесты аудиторской проверки операций с нематериальными  активами

 

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать  выводы об организации системы внутреннего  контроля (низкий уровень,высокий уровень  и т.д.),бухгалтерского учёта этого раздела отвечает или не отвечает требованиям оперативности,достоверности). 

Обобщение выявленных замечаний  по результатам проверки и типичные ошибки в учёте операций с нематериальными активами.

     Результаты  проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельность организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

     Обобщение результатов проверки может быть представлено:

     Таблица 2

     Результаты  проверки нематериальных активов

 

 

     Искажение данных бухгалтерской отчетности и  невозможность подтверждения достоверности  статьи баланса «Нематериальные  активы» вызываются следующими причинами:

на счете 04 «Нематериальные активы» числятся объекты без документального оформления; числятся объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам; в оценку нематериального  актива включены расходы, несвязанные с приобретением этого объекта учета; не ведется аналитический учет;

о низком уровне внутреннего контроля в организации  свидетельствуют следующие факты: не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики; результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией; несвоевременность отражения результатов инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности.

искажения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации возникают в результате неправомерного установления сроков полезного использования; начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться; отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере; нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов.

   Нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые последствия: предъявление бюджету налога на добавленную стоимость по неоплаченным и не принятым к учету объектам; неначисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли за счет невключения стоимости объектов НМА, полученных по договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка при выбытии нематериального актива; не удерживается подоходный налог с физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов.