Аудиторские доказательства

Основные данные о работе

Версия шаблона	2.1
ЦДОР
Вид работы	Творческая работа
Название дисциплины	Аудит
Тема	Аудиторские доказательства
Фамилия
Имя
Отчество
№ контракта

 

Содержание

  Основные данные о работе

  Содержание

  Основная часть

    Аудиторские доказательства

  Список использованных интернет-ресурсов

 

 

 

 

 

Основная часть

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства — это  информация, полученная аудитором  в ходе осуществления проверки   и   результаты  анализа  указанной    информации, на которых основывается мнение аудита.

          Порядок  сбора и формирования аудиторских  доказательств регулируется федеральным  стандартом №5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства получают в результате:

         - проведения  комплекса тестов средств внутреннего контроля;

         - процедур  проверки по существу;

Аудиторские доказательства должны быть достаточными по количеству и надлежащими  по качеству. По источникам доказательства делятся на внешние и внутренние, а по характеру  на визуальные, документальные и устные.

Источниками получения аудиторских  доказательств возможны:

         - первичные  документы, регистры бухгалтерского  учета;

         - письменные  разъяснения уполномоченных сотрудников;

         - информация, полученная от третьих лиц;

  На суждение аудитора о  том, что является достаточным  надлежащим аудиторским доказательством,  относятся: 

         - аудиторский  риск;

          - характер  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, оценка  риска средств контроля;

         - существенность  проверяемой статьи финансовой  отчетности;

         - опыт работы  аудитора;

         - результаты  аудиторских процедур;

         - источник  и достоверность информации.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности - это сделанные руководством аудируемого лица в явной ли неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности. Предпосылки включают в себя такие элементы как:

          - существование  — наличие по состоянию на  определенную дату актива или  обязательства, отраженного в бухгалтерской отчетности;

          - права  и обязанности — принадлежность  аудируемому лицу по состоянию  на определенную дату актива  или обязательства, имевшее место  в течение соответствующего периода;

         - возникновение  — относящиесе к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;

         - полнота  — отсутствие не отраженных  в бухгалтерском учете активов,  обязательств, хозяйственных операций  или событий либо нераскрытых  статей учета;

         - стоимостная оценка — отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

         - точное  измерение —  точность отражения  суммы хозяйственной операции  или события с отнесением доходов  или расходов к соответствующему периоду времени;

         - представление  и раскрытие — объяснение, классификация  и описание актива или обязательства   в соответствии с правилами  их отражения в финансовой  отчетности.

При оценке надежности аудиторских доказательств  аудитору необходимо исходить из следующих правил:

         - аудиторские доказательства, полученные  от третьих лиц (из внешних  источников), более надежны, чем  доказательства, поступившие из  внутренних источников;

         - аудиторские доказательства, полученные  из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

         - аудиторские доказательства в  форме документов и письменных  заявлений более надежны, чем  заявления, представленные в устной  форме.

- аудиторские доказательства, собранные  аудитором, более надежны, чем  доказательства, полученные от аудируемого  лица.

          Процедуры получения аудиторских  доказательств подразделяют на  следующие виды:

         - инвентаризация — это прием,  позволяющий получить наиболее точную информацию о наличии имущества экономического субъекта примерную информацию о состоянии и стоимости этого имущества;

         - наблюдение — это отслеживание  аудитором процесса или процедуры,  выполняемой другими лицами;

         -   запрос — поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть официальным письменным запросом или неформальным устным вопросом;

         - подтверждение — это ответ  на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

         - пересчет — проверка точности  арифметических расчетов в первичных  учетных документах и бухгалтерских  записях либо выполнение аудитором  самостоятельно расчетов;

         - аналитические процедуры — анализ  и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления неправильно отраженных хозяйственных операций, выявление таких ошибок.

При обнаружении серьезных сомнений касательно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой отчетности, аудитор обязан попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. Если это не возможно аудиторское заключение модифицируют.

Единые  требования по части аудиторских доказательств предъявляются в следующих случаях:

         - присутствие аудитора при проведении  инвентаризации материально-производственных  запасов;

         - раскрытие информации о судебных  делах и претензионных спорах;

         - оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

         - раскрытие информации по отчетным  сегментам финансовой  отчетности.

Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов  необходимо , когда их величина является существенной для финансовой отчетности. Это позволяет получать достоверные аудиторские доказательства по поводу количества материально — производственных запасов и их состояния.

Если по объективным причинам аудитор не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов, то он самостоятельно после проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или назначает другой день для инвентаризации. Если есть необходимость, аудитор составляет оборотную ведомость движения запасов в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая отчетность. 

          Аудитору  необходимо ознакомиться с документом  утвержденным руководством, регламентирующим порядок инвентаризации, для извлечения информации:

          - о применяемых  процедурах контроля;

          -о порядке  определения степени готовности  незавершенного производства, определения  некондиционных, вышедших из употребления  или поврежденных изделий, а также материально-производственных запасов, принадлежащих третьей стороне;

          - наличие  порядка, регламентирующего движение  материально- производственных запасов  между подразделениями , а также  порядка сдачи и приемки этих  запасов до               и после даты окончания отчетного периода.

 Когда материально-производственные  запасы  находятся на хранении  у третьей стороны, необходимо  иметь подтверждение от третьей  стороны относительно их количества  и состояния.

Аудитору необходимо получить доказательства касаемо раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах, которые существенно влияют на финансовую отчетность.

Процедуры получения аудиторских  доказательств в отношении такой  информации включают в себя:

         - направление необходимых запросов руководству, а так же получение заявлений и разъяснений от руководства;

         - проверку  решений соответствующего органа, осуществляющего общее руководство  деятельностью;

          - изучение  переписки с организацией, оказывающей ему юридические услуги;

         - проверку  затрат  на юридические услуги;

         - использование  информации о деятельности, в  том числе, полученную информацию  от сотрудников юридической службы.

В ходе аудита аудитор решает, следует  ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, достоверности предпосылок подготовки финансовой отчетности. При этом он должен учитывать уровень существенности, неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других планируемых процедур, смогут снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внешние подтверждения используют в отношении:

          - остатков  средств на счетах в кредитных  организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;

          - дебиторской  задолженности, числящейся на  счетах бухгалтерского учета;

          - материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию;

          - финансовых  инструментов, приобретенных, но  не доставленных на отчетную  дату;

         - полученных  займов;

         - кредиторской  задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор осуществляет подготовку запроса  о представлении внешних подтверждений, исходя из специфики информации, которую  он намерен получить.

 Этот запрос включает в  себя разрешение руководства,  в котором указывается, что оно не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации у третьей стороны.

Виды внешних подтверждений  и их характеристика приведены в  Федеральном правиле (стандарте) № 18:

          - Позитивные  — являются надежными аудиторскими доказательствами

          - Негативные  — менее надежные доказательства, по сравнению с позитивными  подтверждениями.

Аудитор может использовать комбинацию позитивных и негативных внешних  подтверждений.

При получении внешних подтверждений  необходимо учитывать пожелания руководства. Возможна ситуация, когда руководство препятствует получению внешних подтверждений. В таком случае аудитор может выполнить следующие действия:

          - оценить,  насколько обоснованы такие препятствия  руководства аудируемого лица, и получить аудиторские доказательства для подтверждения мотивации его действий;

          - согласиться  с просьбой руководства не  использовать внешние подтверждения  и применить альтернативные процедуры  для получения достаточных надлежащих  аудиторских доказательств;

         - не принять  аргументов руководства, рассмотреть  данный факт как ограничение  объема аудита и модифицировать  аудиторское заключение.

Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних  подтверждений, зависит: от компетентности лиц, составляющих ответ; их независимости; полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; знания ими той информации, которую необходимо подтвердить; объективности.

В задачу аудитора входит контроль отбора тех лиц, которым направляются запросы, подготовку, рассылку запросов о внешнем подтверждении и обработку ответов на запрос.

Аудитор должен оценить, насколько  результаты полученных ответов с  учетом результатов других проведенных  аудиторских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении проверяемой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Список использованных интернет-ресурсов

№ п/п	Наименование интернет-ресурса	Ссылка на конкретную используемую страницу интернет-ресурса
1	Аудит. Часть1. Учебный курс (учебно-методический комплекс)	http://www.e-college.ru/xbooks/xbook193/book/index/index.html?go=part-011*page.htm
2	Основы аудита. Учебное пособие. Ульяновск:УлГТУ,2009	http://www.aup.ru/books/m1403/
3	Основы аудита. Учебное пособие	http://www.aup.ru/files/m915/m915.pdf