Аудиторский отчёт. Аудиторское заключение

Аудиторский отчёт. Аудиторское  заключение.

     Заключительным этапом работы аудитора является непосредственно составление аудиторского отчета и аудиторского заключения.  Составление вышеуказанных документов производится согласно Международным Стандартам Аудита ( далее МСА).

     Аудиторский отчет – документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) хозяйствующего субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки и являющийся основанием для составления аудиторского заключения.

Аудиторский отчет должен содержать:

1) название («Аудиторский отчет» или « Отчет аудиторской организации»: оба названия равнозначны);

2) наименование адресата;

3) вводную часть;

4) аналитическую часть;

5) итоговую часть.

     Аудиторский отчет должен быть подписан постранично аудитором (аудиторами), осуществлявшим аудиторскую проверку финансовой отчетности.  Аудиторский отчет направляется заказчику аудиторской проверки с указанием всех необходимых реквизитов.

     В водной части аудиторского отчета содержатся реквизиты аудиторской организации, в том числе номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудиторах и других лицах, участвовавших в аудиторской проверке, а также основание для проведения аудиторской проверки и общая характеристика деятельности хозяйствующего субъекта.

     В аналитическую часть аудиторского отчета должны быть включены:

- результаты проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- результаты проверки соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

- результаты проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

- результаты проверки сохранности активов.

     Информация о результатах проверки состояния внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна включать:

1. общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности хозяйствующего субъекта;
2. описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности хозяйствующего субъекта.

     Информация о результатах проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта должна включать:

a) оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

b) описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка, ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

     Информация о результатах проверки соблюдения хозяйствующим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должна включать:

- оценку соответствия совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству;

- описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству.

     Информация о результатах проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей должна включать:

1. оценку правильности составленных и представленных в соответствующие органы расчетов налогов и других обязательных платежей;
2. описание фактов нарушения установленного порядка исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей, отклонений при определении налогооблагаемой базы.

     Результаты проверки сохранности активов должны основываться на инвентаризации активов и включать сведения об их фактическом наличии и сохранности.

     Итоговая часть аудиторского отчета должна содержать рекомендации аудиторской организации по устранению выявленных отклонений и нарушений, а также предложения и консультации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. 

       Аудиторское заключение - документ, содержащий выраженное в письменной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным законодательством, и доступный для пользователей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

При подготовке аудиторского заключения в отношении  его формы и содержания аудиторам  рекомендованы два стандарта:

– МСА 700 «Независимое аудиторское заключение по финансовой отчетности общего назначения»

– МСА 701 «Модификации независимого аудиторского заключения» 

     Согласно МСА 700 в аудиторском заключении должно содержаться четко сформулированное в письменной форме мнение аудитора о финансовой отчетности субъекта в целом с применением в безоговорочно положительном мнении фраз «дает достоверное и справедливое представление» или «представлена справедливо во всех существенных отношениях», которые являются эквивалентами. В отдельных случаях национальное законодательство может предписывать аудитору для выражения мнения использование фраз, отличных от приведенных выше; тогда аудитор должен решить, смогут ли заинтересованные пользователи адекватно воспринять его мнение. В любом случае он должен выполнить обязанности по формированию мнения, изложенные в МСА 700. Критерием правильности и справедливости представления проверенной информации являются применимые основы финансовой отчетности.

     После изучения и оценки выводов, сделанных на основании полученных доказательств, аудитор определяет, подготовлена ли информация в соответствии с установленными основами финансовой отчетности, и формулирует мнение о финансовой отчетности в целом. Это определение включает рассмотрение в контексте применимых основ финансовой отчетности следующих аспектов:

– соответствия выбора и применения учетной политики требованиям основ финансовой отчетности;

– обоснованности оценочных значений, определенных руководством клиента;

– уместности, надежности, сравнимости и понятности информации в финансовой отчетности, включая учетную политику;

– достаточности  раскрытия информации в финансовой отчетности (например, подготовленной в соответствии с МСФО) для того, чтобы заинтересованные пользователи могли получить представление о  влиянии существенных операций и  событий на показатели финансовой отчетности (финансовое положение, результаты деятельности, денежные потоки).

      В некоторых исключительных случаях применение специальных требований основ финансовой отчетности может привести к тому, что отчетность будет вводить в заблуждение заинтересованных пользователей. Поэтому в некоторых основах финансовой отчетности предусмотрены возможности отступления от отдельных положений в редких случаях для того, чтобы достичь правдивого представления информации в финансовой отчетности. Если же применимые основы финансовой отчетности такого отступления не предусматривают и отчетность, составленная в соответствии с их положениями, вводит пользователей в заблуждение, то, столкнувшись с такой ситуацией, аудитор должен рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.

     Согласно МСА 700 основными элементами аудиторского заключения являются:

1) название  документа;

2) наименование  адресата;

3) вводный  параграф (введение), в котором содержатся  описание проверенной отчетности, положение об ответственности  руководства организации и аудитора;

4) параграф, описывающий объем (характер) аудиторской  проверки, обязанности аудитора, в  котором приводятся ссылки на  МСА или национальные стандарты,  описание выполненной работы;

5) параграф, содержащий мнение аудитора о  финансовой отчетности;

6) параграф, описывающий другие обязанности  аудитора;

7) дата  выдачи аудиторского заключения;

8) адрес  аудитора;

9) подпись  аудитора.

      В названии аудиторского заключения стандартом рекомендуется использовать слова «независимый аудитор», чтобы отличить аудиторское заключение от других отчетов иных лиц.

    Адресат определяется в соответствии с условиями договоренности об аудите и национальными нормативными актами. Как правило, заключение адресуется акционерам или лицам, отвечающим за управление организацией, финансовая отчетность которой проверялась аудитором.

     Введение содержит наименование аудируемой организации, указание на то, что был проведен аудит ее финансовой отчетности, перечисление каждой формы проверенной отчетности, ссылки на значимые положения учетной политики и на другие пояснения, указание даты и периода, по итогам которого составлена отчетность.

     Если отчетность подготовлена в соответствии с МСФО, то во введении перечисляются формы: баланс, отчет о доходах (прибылях и убытках), отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, перечень значительных положений учетной политики и прочие пояснения.

     В аудиторском заключении должно содержаться упоминание об ответственности руководства за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности, а также:

– за разработку, внедрение и функционирование системы  внутреннего контроля, обеспечивающей подготовку финансовой отчетности, свободной  от искажений, возникающих вследствие ошибок и мошенничества;

– выбор  и применение надлежащей учетной политики;

– определение  обоснованных оценочных значений.

     Положения об ответственности руководства организации в отношении финансовой отчетности зависят от особенностей национального законодательства. В отдельных случаях обязанности руководства могут быть дополнены, в других ситуациях ответственность возлагается не на руководителей, а на представителей собственников, советов директоров и другие лица.

     Обязанность аудитора заключается, прежде всего, в выражении его мнения о финансовой отчетности на основе проведенной проверки. Кроме того, данный параграф должен содержать указание на то, что проверка проводилась в соответствии с МСА и с соблюдением этических требований, а также что проверка планировалась и проводилась в целях обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Помимо этого указывается, что проверка включала:

– анализ доказательств, подтверждающих суммы  и сведения, содержащиеся в отчетности;

– отбор  аудиторских процедур, основанный на профессиональном суждении, включая  оценку риска существенных искажений  финансовой отчетности вследствие ошибок и мошенничества;

– рассмотрение внутреннего контроля в целях  разработки адекватных аудиторских  процедур.

     Заключение также должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

     Аудиторское заключение обычно подписывается от имени аудиторской фирмы и лично от имени аудитора или другим образом в соответствии с действующей юрисдикцией. Заключение датируется числом, соответствующим дате завершения аудиторской проверки, т. е. дате, когда получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства для выражения мнения аудитора, и не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности, что означает момент, когда уполномоченные лица принимают на себя ответственность за ее содержание.