Аудиторский риск и методы его оценки

На аудитора ложится большая ответственность по проведению и правильному освещению финансовой деятельности предприятий. В связи с этим возникают у аудиторской фирмы (самостоятельного аудитора) различные риски, связанные с различными этапами проведения аудиторской проверки.

Важно правильно квалифицировать  все аудиторские риски для  необходимого снижения их как до начала проверки, так и во время её. Особый подход должен быть при составлении аудиторского заключения.

Если аудитор не в  состоянии снизить аудиторский  риск до приемлемого уровня, то это  может повлечь за собой выдачу ошибочного заключения или служить основанием для подготовки по итогам проверки заключения, отличного от безусловно положительного.

Первоочередной задачей  в организации аудиторской проверки является ограничение аудиторского риска в отдельных счетах или  операциях таким образом, чтобы  при завершении аудита суммарный аудиторский риск был сведен до достаточно низкого уровня или, чтобы уровень уверенности аудитора в своих выводах был достаточно высок, чтобы позволить ему выразить мнение относительно финансовой отчетности в целом. Вторичная задача – достижение желаемой уверенности наиболее эффективным путем.

Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности  системы учета клиента, риска  неэффективности системы внутреннего  контроля клиента, риска невыявления  ошибок клиента аудиторами. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, он обязан решить, какие статьи учета следует изучать особенно внимательно и в каких случаях надо использовать аудиторскую выборку или аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

На данном этапе в  России законодательно не закреплено, как, какими методами должен измеряться аудиторский риск. Каждый аудитор, аудиторская фирма, производит расчет по методике, разработанной самостоятельно, самостоятельно оценивает свой риск и несет за это ответственность. Аудитор может использовать различные методики оценки аудиторского риска. Он может определить свой риск интуитивно, исходя из собственного опыта и знания клиента. Но этот метод оценки весьма приближенный. Наиболее эффективен количественный метод оценки аудиторского риска, основанный на математических расчетах многочисленных моделей аудиторского риска.

Именно данный метод  оценки приемлемого аудиторского риска  все усложняется с введением  большего количества градаций при оценках  рисков (введение в модель аудиторского риска дополнительных рисков). Это связано с научно-техническим прогрессом, влияющим и на область бухгалтерского учета. В частности, как рассмотрено в данной работе, внедрение компьютерных систем для ведения бухгалтерского учета и широкого набора бухгалтерских программ является дополнительным риском, который аудитор должен оценить. Так как этот факт может существенно повлиять на мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

 

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	Аудиторский риск	риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения
2	Риск необнаружения	вероятность того, что  применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения
3	Риск детальных тестов	вероятность того, что  детальные тесты не смогут выявить  существенных ошибок
4	Риск выборки	вероятность того, что  вывод аудиторской организации, сделанный на основании отобранной для проверки совокупности, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы ко всей совокупности, подлежащей проверке, применялись те же самые аудиторские процедуры
5	Риск средств контроля	вероятность того, что  существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений
6	Неотъемлемый риск	вероятность появления  существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств
7	Аудитор	подсказчик, советник для  экономических субъектов, защищающий, прежде всего, интересы собственника
8	Аудит	внешний независимый  финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации
9	Документация	письменное свидетельство  о совершении хозяйственной операции или указание на ее исполнение
10	Лицензия	разрешение на ведение  какой-либо деятельности

 

Список использованных источников

1	Федеральное правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого  лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» в ред. Постановлений  Правительства РФ от 19.11.2008 № 863, от 27.01.2011№ 30
2	Булыга, Р.П. Аудит [Текст] / Р.П. Булыга - М.: Юнити, 2009. - 431 с.- ISBN 978-5-238-012594-1
3	Колосова, Е.В. Основы аудита [Текст] / Е.В. Колосова Р.В. Шеин, С.И. Шиленко – М.: Кнорус , 2009, - 152 с . ISBN 978-5-390-00367-1
4	Кочинев, Ю.Ю. Аудит. Теория и практика [Текст] / Ю.Ю. Кочинев. – СПб.: Питер , 2010, - 448 с . ISBN 978-5-49807-579-2
5	Кувекина, О.А. Аудит: практическое пособие [Текст] / О.А. Кувекина, Т.В. Шимаханская, В.А. Иванова – М.: Экзамен , 2008, - 192 с . ISBN 978-5-377-00858-3
6	Лебедева, Е.М. Аудит [Текст] / Е.М. Лебедева. - М.: «Academia», 2009, - 176 с. ISBN 978-5-7695-5971-6
7	Подольский, В.И. Аудит [Текст] / В.И. Подольский, А.А. Савин. - М.: Юрайт, 2010, - 605 с. ISBN 978-5-9916-0648-6
8	Середа, К.Н. Аудит [Текст] / К.Н. Середа. – М.: Феникс, 2008, 317 с. ISBN 978-5-222-13864-9
9	Суйц, В.П. Аудит [Текст] / В.П. Суйц, В.А. Ситникова. – М.: Кнорус, 2008, 168 с. ISBN 978-5-390-00420-3
10	Терентьева, М.И. Аудит [Текст] / М.И. Терентьева. – М.: Феникс, 2010, - 320 с . ISBN 978-5-222-15683-4
11	Юдина, Г.А. Основы аудита [Текст] / Г.А.Юдина, М.И.Черных. - М.: КноРус, 2011, - 296с. ISBN 978-5-406-01305-2

 

Список сокращений

Российская Федерация  – РФ;

Республика Беларусь – РБ;

Москва – М;

Минск – Мн;

страница, страницы –  с.;

так далее – т.д.;

другие – др.;

статья, статьи – ст.;

то есть – т.е.;

так как – т.к.;

тому подобное – т.п.

Приложения

А
Б