Аудиторское дело

 

 

  Вариант 9

 

 1. При проведении независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчётности экономического субъекта аудитором были проведены следующие процедуры аудита:

1. сопоставление данных аналитического учёта по счету 41 «Товары» и инвентаризационной ведомости;
2. проверка правильности учёта товаров, не пользующихся  спросом, их уценка и списание;
3. проверка правильности отнесения на счет 41 «Товары» материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении.

Определите аудиторские процедуры, которые позволят получить наиболее точные данные. Дополните список аудиторскими процедурами, позволяющими уменьшить аудиторский риск при оценке товаров.

 

Решение:

 

Для получения наиболее точных данных о достоверности учета по счету 41 «Товары» необходимо провести следующие процедуры:

 

Процедура: проверка начальных остатков.

Источники информации: бухгалтерский баланс (форма №1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета). Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Порядок выполнения: путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счету 41,42 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Процедура: проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. 

 Источники информации: бухгалтерский баланс (форма №1); 
Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета). 

Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов 41, 42. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма №1) с Главной книгой.

Процедура: Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации: приказ об учетной политике предприятия.

Процедура: Тестирование системы внутреннего контроля.

Источники информации: учетная политика организации; приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации; должностные инструкции; договоры о материальной ответственности; первичные документы, журналы регистрации; результаты осмотра складских помещений; результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям).

Процедура: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Источники информации: договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков; акты приемки МПЗ; первичные документы складского учета.

Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Процедура: Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Источники информации: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии; решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации; контрольные подсчеты аудитора.

Процедура: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Источники информации: договоры, спецификации, накладные поставщиков; акты оприходования материалов, созданных самой организацией.

Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально.

 

2. Для предварительной оценки надёжности внутреннего контроля за наличием и движением денежных средств в кассе аудитор производит устный опрос старшего кассира, главного бухгалтера и других специалистов.

Сформулируйте вопросы для проведения опроса персонала аудируемой организации и запишите их в таблице следующей формы:

 

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Запрашиваемые документы, информация

 

Решение:

 

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Проверка может быть составлена в виде теста. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом.

В таблице представлен примерный перечень вопросов, по ответам на которые аудитор должен выявить положительные и отрицательные факты, чтобы сформировать свое мнение.

 
Тесты проверки составлении систем внутреннего контроля и

бухгалтерского учета операций в денежными средствами

№ п/п		Вопросы	ОТВЕТЫ			Запрашиваемые документы
			Нет   ответа	Да	Нет
1		2	3	4	5	6
Осуществление контроля
1.	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?			+		Инвентаризационная ведомость ИНВ-17, приказ о проведении инвентаризации
2.	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?			+		Приказ о проведении инвентаризации
3.	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?			+		Инвентаризационная ведомость ИНВ-17, приказ о проведении инвентаризации
4.	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?			+		Кассовая книга, книга кассира-операциониста
5.	Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?			+		Инвентаризационная ведомость ИНВ-17, приказ о проведении инвентаризации
Обеспечение сохранности
6.	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?			+		Порядок ведения кассовых операций в организации
7.	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?			+		Порядок ведения кассовых операций в организации
8.	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?			+		Договор с охранной организацией
9.	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?			+		Договор с охранной организацией
10.	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?			+		Внутренние регламенты организации
Реальность
11.	Регистрируются ли приходные документы в журналах?			+		Журнал регистрации приходных и расходных ордеров
12.	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?			+		ПКО, РКО, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных ордеров
13.	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?			+		ПКО, РКО, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных ордеров
14.	Производятся ли записи в отчете кассира:  а) ежедневно   в) по мере накопления документов?			+	-	ПКО, РКО, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных ордеров
15.	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?			+		Инвентаризационная ведомость ИНВ-17, приказ о проведении инвентаризации
16.	По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?				-	ПКО, РКО, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных ордеров
Полнота
17.	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?			+		Расчет лимита, объявление на взнос наличными, РКО, кассовая книга, выписка банка
18.	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?			+		ПКО
Разрешение
19.	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?			+		Порядок ведения кассовых операций в организации
20.	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?				-	Порядок ведения кассовых операций в организации
Классификация
21.	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?			+		Учетная политика, рабочий план счетов, локальные нормативные акты организации по учету кассовых операций
Учет
22.	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?			+		Оборотные ведомости по счету 50, анализ счета 50, кассовая книга
23.	Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?			+		ПКО, РКО, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных ордеров
24.	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?					ПКО, РКО, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных ордеров

 

 

3. Составьте программу аудиторской проверки аудита внеоборотных активов. Укажите типичные ошибки, встречающиеся при проверке данного раздела учета.

 

Решение:

 

Программа проверки внеоборотных активов включает вопросы детальной проверки отдельных статей внеоборотных активов с использованием рабочих документов аудита. Приведем примеры аудиторских процедур и рабочих документов аудитора.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений):

• проведение опроса; участие в инвентаризации внеоборотных активов (проведение опроса, наблюдение за работой комиссии по инвентаризации (выборочно и по согласованию с руководством организации), проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете);
• формирование выводов; если в организации проводилась переоценка внеоборотных активов, оценить ее результаты и проверить правильность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; опросный лист для наблюдения за инвентаризацией внеоборотных активов; протокол наблюдения за проведением инвентаризации; рабочие документы аудитора по разделам и областям аудита.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете основных средств: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части основных средств; изучение структуры основных средств; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 6/01 и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете; проверка правильности бценки объектов основных средств при приобретении и при выбытии; проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия; если организация имеет земельные участки, проверка полноты и правильности оформления правоустанавливающих документов на земельные участки, правильности определения балансовой стоимости земельных участков, полноты и правильности начисления и перечисления в бюджет земельного налога; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры, формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части основных средств.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете оборудования, требующего монтажа: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части оборудования, требующего монтажа; изучение структуры счета; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления, перемещения и выбытия; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части оборудования, требующего монтажа.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете доходных вложений в материальные ценности: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов; изучение структуры счетов учета доходных вложений в материальные ценности; проверка операций на соответствие условиям договоров действующему законодательству и учетной политике, своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов в учете при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов — в части доходных вложений в материальные ценности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов в части доходных вложений в материальные ценности.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете нематериальных активов: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части нематериальных активов; изучение структуры нематериальных активов; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 14/01 и учетной политике, своевременности и правомерности отражения их в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов нематериальных активов в учете при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.