Аудиторское заключение

Если в процессе аудиторской  проверки выявлены искажения бухгалтерской  отчетности, то в аналитической части  следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению  этих искажений. Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Действия аудитора при  выявлении искажений бухгалтерской  отчетности" определяет следующие  возможные виды нарушений: отклонения от установленных законодательством  правил ведения и организации  бухгалтерского учета и отчетности; отсутствие или несоблюдение в течение  отчетного периода принятой учетной  политики отражения в бухгалтерском  учете отдельных хозяйственных  операций и оценки имущества; нарушения  гражданского, налогового и валютного законодательства; прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

В аналитической части  заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений  нормативных актов на достоверность  бухгалтерской отчетности предприятия. Исходя из требований правила аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение следующих негативных для предприятия последствий нарушения действующего законодательства: взыскание штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится ни структуре имущества предприятия; прекращение деятельности предприятия, появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.

3. Итоговая часть представляет  собой мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности предприятия и должна  включать: название данной части,  кому адресована, название предприятия, объект аудита ("Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за _ год"): указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности (руководство предприятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности; дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности).

1.3 Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении

В качестве обстоятельств, оказавших  влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты  существенно повлияли на достоверность  бухгалтерской отчетности, то они  должны представить условно положительное  иди отрицательное заключение. В  случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной  информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно  исказили отчетность, они должны составить  отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском  заключении.

Если аудиторы не могут  установить факты нарушения требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) сотрудников  предприятия, то они могут выдать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные нарушения и внес необходимые корректировки в  бухгалтерскую отчетность и в  данные по налогообложению, аудиторская  организация вправе дать положительное  заключение.

1.4 Кому важно аудиторское заключение?

Для большинства предпринимателей аудиторское заключение представляется формальной бумагой, которая просто должна быть. Читать его они не хотят, довольствуясь лишь наличием фразы: «… прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность достоверна и не содержит существенных искажений…» (стандартная фраза, завершающая положительное заключение). К сожалению, большинство действий, которые требуется по закону, выполняются с долей формализма. Также и налоговые органы не заинтересованы в углубленном чтении заключений аудиторов. Если мы рассмотрим санкции, которые государство предусматривает за отсутствия в составе отчетности документов от аудиторов, то решимость в борьбе за чистоту и независимый контроль за учетом на предприятиях может быть поставлена под сомнение. Фирма, которая не выполняет требование законов и рекомендаций в отношении независимых проверок, может быть подвергнута штрафу в размере аж 50 рублей, плюс руководители по административному кодексу могут быть наказаны штрафом до 500 рублей. На практике, даже такие мизерные претензии за непрохождение обязательного аудита предъявляются не всегда.

Зачем же тогда вообще нужно  платить за привлечение аудиторов  к контролю своего бизнеса, если отсутствие их заключения почти ничего не стоит, а вчитываться в него не принято? Стоит ли бояться его отсутствия?

Во-первых, не все инспектора ИФНС не обращают внимания на то, что  предприятия не выполняют положенных процедур. Да и «прощать» за это  нарушение крупные деловые структуры  не будут. Ведь любые, пусть и мелкие нарушения – это основание  для более пристального внимания к деятельности фирмы, инициирования  дополнительных проверок.

Во-вторых, чтение не официальной, а расширенной части аудиторского заключения – занятие весьма интересное. Из грамотно составленного документа  можно почерпнуть важные вещи. Главное  – это перечень ошибок в налоговом  учете с возможными наказаниями  за них, а также имеет ли место  нецелевое использование средств  отдельными должностными лицами предприятия.

 

 

 

Вариант №2

Задача №1.

Исходные данные

Ассоциация «Аэрофлот» по итогам 2008г. имеет следующие показатели:

• объем годовой выручки от реализации услуг составляет 57 098 066 руб.;
• сумма активов баланса на конец года - 5 567 908 руб.;

Задание

Определить, подлежит ли ассоциация «Аэрофлот» обязательному аудиту. Ответ обосновать письменно, сделав ссылку на нормативный документ.

Ответ:

Ассоциация «Аэрофлот»   не подлежит обязательному аудиту, так как согласно статье 5 п. 1 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г.:

Обязательный аудит  проводится:

- если объем выручки  от продажи продукции (продажи  товаров, выполнения работ, оказания  услуг) организации (за исключением  органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных  учреждений, государственных и муниципальных  унитарных предприятий, сельскохозяйственных  кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному  год превышает 400 миллионов рублей  или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  предшествовавшего отчетному года  превышает 60 миллионов рублей;

 

 

 

Задача №2.

 

Исходные данные

Для нахождения уровня существенности аудиторская организация использует состав и значение основных финансовых показателей, представленные в таблице (графы соответственно 1 и 4). Значение показателей уже заполнены (графа 2).

 

Базовый показатель	Значение базового показателя в отчетности фирмы-клиента, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Сумма уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	76700	5	3835
Валовой объем реализации без НДС	300150	2	6003
Валюта баланса	189950	2	3799
Собственный капитал	76000	10	7600
Общие затраты предприятия	195000	2	3900

 

 

1. (3835+6003+3799+7600+3900) / 5 = 5037
2. (5037 – 100)/5037*100 = 97,8% - отклонение нерепрезентативного значения
3. (7600 – 5037)/5037 * 100 = 51%
4. (3835 + 6003 + 7600 + 3900)/4 = 5334
5. Округлим до 5400. Проверка (5400 – 5334)/5400*100 = 1,22%
6. Уровень существенности 5400 тыс. руб.

 

 

Заключение

Финансовая деятельность того или иного предприятия отражается в проводимых бухгалтерских отчетах. Для того чтобы проверить правильность составления документов, а также  удостовериться в том, что вышеприведенные  отчеты реальные и производятся аудиторские  проверки. Трудно переоценить важность аудита в условиях современного рынка.

Многие бухгалтеры и руководители боятся проведения аудиторской проверки, а также ожидают, что в аудиторском  заключении будут отражены негативные стороны деятельности фирмы. В таких  ожиданиях есть доля истины, но необходимо четко понимать, что аудитор действует  в интересах клиента. Аудитор  заинтересован в том, чтобы деятельность проверяемого предприятия полностью  соответствовала закону, чтобы оно  не имело никаких претензий со стороны налоговых и прочих государственных  структур.

Составление аудиторского заключения - заключительный этап аудиторской  работы. Он позволяет:

• получить достоверное представление о соответствии реальности финансовой и бухгалтерской отчетности;
• выявить факты некомпетентности сотрудников и умышленного искажения отчетности;
• выполнить обязательные требования закона, банка, контрагента;
• получить в ходе аудиторской проверки представление о соответствии бухгалтерского и налогового учета нормативным требованиям;
• оценить систему внутреннего контроля клиента на соответствие нормативным требованиям, масштабу и характеру деятельности;
• выявить существенные риски в налоговой сфере и во взаимоотношениях с другими предприятиями и физическими лицами;
• выявить и использовать все законные возможности оптимизации налогообложения;
• на основе полученной в ходе аудита информации разработать предложения по устранению выявленных недостатков, а также проконтролировать результаты их реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г.

№ 307-ФЗ

2. Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г.

№ 409 «О мерах по обеспечению  проведения обязательного аудита».

3. Типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита. Утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2002 г. № 107н.
4. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА:Аудит, 2008.
5. Абакумова А.В. Основы аудита: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2009. - 56 с.
6. Аудит (Учебник) 5-е издание, Автор: Суйц В.П., Шеремет Анатолий Данилович, Издательство: ИНФРА-М, 2009 г.