Аудиторское заключение

─ факторы, влияющие на аудиторское  мнение, которые могут привести к  мнению с оговоркой, отказу от выражения  или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости  должен модифицировать аудиторское  заключение посредством включения  части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности  деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть  возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения  части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих  событий и которая может оказать  влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское  мнение, обычно включается после части  с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Заключение  с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ  от выдачи заключения) означает, что  в результате определенных обстоятельств  аудитору не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской  отчетности предприятия (в одной  из приведенных форм).

Заключение  с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ  от выдачи заключения) означает, что  в результате определенных обстоятельств  аудитору не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской  отчетности предприятия (в одной  из приведенных форм).

Аудиторское заключение специального назначения — это заключение по специфической финансовой информации, т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:

─ об отдельных компонентах финансовой отчетности;

─ о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;

─ об отчетности о налогообложении  прибыли;

─ о реальности дебиторской задолженности;

─ о выполнении контрактов;

─ об обоснованности распределения  прибыли;

─ о сводной (консолидированной) отчетности.

Если  финансовая отчетность нестандартна и  подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку на это в своем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и  инструктивным материалам.

 

1.3 Представление аудиторского  заключения

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская  отчетность должна быть составлена но установленной форме и в целях  идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую  к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское  заключение составляется после представления  бухгалтерской отчетности пользователям (в инспекцию  Министерства по налогам  и сборам РФ, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать  перечень поправок, которые следует  произвести в этой отчетности, чтобы  они была признана достоверной. Соответствующие  учетные записи должны быть сделаны  предприятием в установленном порядке. 

Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные  в договоре на проведение аудиторской  проверки сроки: не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе  вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской  отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу); не менее одного экземпляра в составе  вводной и итоговой частей с приложением  бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в инспекцию  Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и другим заинтересованным пользователям). 

Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью аудиторской организации. Руководство предприятия несет  ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям. Аудиторская организация  не имеет права и не обязана  этого делать кроме случаев, предусмотренных  законодательством. 

В том  случае, когда проаудированная бухгалтерская  отчетность предприятия является частью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская организация должна изучить эту прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных спектрах проаудированной бухгалтерской отчетности. Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность" под прочей информацией понимаются данные (сведения), отличные от бухгалтерской отчетности предприятия, содержащейся в этом же документе, например: отчет исполнительного органа, характеристика и результаты деятельности акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) за отчетный год в годовом отчете общества; данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах в проспекте эмиссии.

Прочая  информация считается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной  бухгалтерской отчетности, если в  ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной  бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее. 

В случаях, предусмотренных законодательством, аудиторская организация делает соответствующую отметку на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую  отчетность. Такая отметка означает, что аудиторская организация  рассмотрела прочую информацию на предмет  ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской  отчетности. Рассмотрение прочей информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений), проверку сделанных предприятием на основе проаудированной  бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые  действия. 

Если  при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной  бухгалтерской отчетностью, то аудиторская  организация определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская  отчетность, уведомляет руководство  предприятия о необходимых корректировках. 

При проведении аудита, целью которого является выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности предприятия, аудиторская  организация не несет ответственность  за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность.

 

2. Порядок составления аудиторского  заключения

2.1 Принципы составления аудиторского заключения

Аудиторское заключение составляется по результатам  аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской  фирмой. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен  либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении  которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность". В  последнем случае под словами "бухгалтерская  отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная  для экономических субъектов  данного вида деятельности соответствующим  органом, регулирующим бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации. 

Обозначение объекта аудита должно также содержать  отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта. 

В аудиторском  заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если  аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося  юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская  отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического  расположения, степени хозяйственной  и финансовой самостоятельности, структуры  отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный  баланс), а также представительств. Отклонения от настоящего положения  должны быть раскрыты в аудиторском  заключении при указании на объект аудита.  Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этими субъектами. 

При составлении  аудиторского заключения аудиторская  фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 

Для определения  уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская  фирма должна основываться на внутрифирменных  стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают  более жесткие требования.  Использование  принципа существенности при составлении  аудиторского заключения означает, что  в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской  фирмой при проведении аудита. Аудиторское  заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом  и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что  иные обстоятельства, оказывающие или  способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют. 

В аудиторском  заключении кроме безусловно положительного должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие  к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного. Аудиторское  заключение должно содержать, если это  возможно, оценку в стоимостном выражении  влияния таких обстоятельств  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта. 

Если  в результате аудита экономический  субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления  ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать  указаний на эти поправки. Аудиторское  заключение должно быть собственноручно  подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном  порядке. В случаях, предусмотренных  нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.  Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации. 

В аудиторском  заключении исправления не допускаются. 

2.2 Состав и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Примерные формы аудиторских  заключений приведены в приложениях  к настоящему Порядку. 

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская  отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской  фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской  фирмой, должна включать: 

-название  документа в целом "Аудиторское  заключение";

-юридический  адрес и телефоны аудиторской  фирмы; 

-номер,  дату выдачи и наименование  органа, выдавшего аудиторской фирме  лицензию на осуществление аудиторской  деятельности, а также срок действия  лицензии; 

- номер  свидетельства о государственной  регистрации аудиторской фирмы; - номер расчетного счета аудиторской  фирмы; 

- фамилии,  имена и отчества всех аудиторов,  принимавших участие в аудите.

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудитором, работающим самостоятельно, должна включать: 

- название  документа в целом "Аудиторское  заключение";

- фамилию,  имя, отчество и стаж работы  в качестве аудитора;

- номер,  дату выдачи и наименование  органа, выдавшего аудитору лицензию  на осуществление аудиторской  деятельности, а также срок действия  лицензии; 

- номер  регистрационного свидетельства  аудитора;

- номер  банковского счета аудитора.

 Аналитическая  часть представляет собой отчет  аудиторской фирмы экономическому  субъекту об общих результатах  проверки состояния внутреннего  контроля, бухгалтерского учета  и отчетности экономического  субъекта, а также соблюдения  экономическим субъектом законодательства  при совершении финансово - хозяйственных  операций.