Аудит выпуска продукции

 

Таблица 3.1 – Тест оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска продукции

№ п/п	Вопрос	Ответ		Примечание
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1	Закреплен ли в учетной политике способ учета готовой продукции?	Х		Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
2	Заключает ли организация договоры на поставку продукции?	Х		Договоры подлежат перезаключению ежегодно
3	Определен ли круг МОЛ?	Х		Начальники цехов, кладовщики, реализаторы
4	Правильно ли оформляются документов по выпуску готовой продукции?		Х	Возможны арифметические ошибки
5	Проводится ли проверка арифметических подсчетов в отчетности начальника цеха. Если да, то кем?	Х		Начальником цеха перед сдачей отчета заместителю директора по производству. Бухгалтерией в конце месяца
Окончание таблицы 3.1
1	2	3	4	5
6	Кем сопоставляются данные требований-накладных с данными отчетов?	Х		Начальником цеха перед сдачей отчета заместителю директора по производству
7	Существует ли на предприятии особый порядок проведения инвентаризации готовой продукции?	Х		В конце каждого месяца
8	Чем закреплен порядок проведения инвентаризации			Приказ руководителя организации
9	Проводится ли инвентаризация готовой продукции на складе?	Х		Приказом руководителя организации определено проведение инвентаризации готовой продукции ежемесячно и когда проведение обязательно
10	Проводится ли нумерация требований-накладных?		Х
11	Сопоставляется количество отгруженной продукции в требовании-накладной с данными счета-фактуры?	Х		Ежедневно бухгалтером по учету готовой продукции при сдаче отчета по складу в бухгалтерию
12	Кем проверяются первичные документы на предмет арифметических ошибок.	Х		Бухгалтером, пересчет итоговых сумм
13	Контролируется отражение всех операции в учете?	Х		Бухгалтером, обычно 1 раз в 7 дней
14	Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактур	Х		Перепроверяется бухгалтером
15	Соблюдается ли график документооборота по учету выпуска продукции		Х	Первичные документы могут сдаваться в бухгалтерию с опозданием на один-два дня

 

Проведенный тест средств внутреннего контроля позволил получить аудиторские доказательства в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

При изучении эффективности функционирования системы внутреннего контроля ООО «Вектор» была изучена учетная политика предприятия в части отражения выпуска готовой продукции, а также соответствие способа учета организации учетной политике.

В учетной политике не полно описан способ оценки выпущенной из производства готовой продукции, не прописан момент списания отклонений, связанных с выпущенной продукцией.

ООО «Вектор» ведет учет выпуска готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На счете 43 «Готовая продукция», переданная на склад, учитывается по плановой себестоимости с корректировкой ее стоимости в конце года в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности представлены в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2 – Значение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	941	5	47,05
Валовой объем реализации без НДС	41 257	2	825,14
Валюта баланса	7 161	2	358,05
Собственный капитал	2 375	10	237,5
Общие затраты организации	39 840	2	796,8

 

Расчет уровня существенности показателей составляет:

Средние арифметические показатели уровня существенности:

(47,05+825,14+358,05+237,5+796,8) : 5 = 452,91 тыс. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(452,91-47,05):452,91 × 100% = 89,6%

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(825,14-452,91):452,91 × 100% = 82,2%

Поскольку значение 47,05 тыс. руб. и 825,14 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения.

Новая средняя арифметическая составит:

(358,05+237,5+796,8) : 3 = 464,12 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 460 тыс. руб.

(464,12-460):464,12 × 100% = 0,89%, следовательно, уровень существенности равен 1%.

На следующем этапе в рамках курсового проекта рассчитывается уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

1) риск хозяйственной деятельности (неотъемлемый риск);

2) риск средств внутреннего контроля;

3) риск необнаружения.

Неотъемлемый риск можно рассчитать с помощью таблицы 3.3.

 

Таблица 3.3 – Расчета неотъемлемого риска в ООО «Вектор»

Наименование характеристики	Базовый показатель
	оценка по балльной шкале	соответствие уровня неотъемлемого риска данному баллу
1	2	3
Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета	0	0
Квалификация	0	0
Опыт работы	0	0
Обеспеченность специальной литературой	1	0,33
Независимость при применении установленных правил учета	2	0,66
Наличие методической поддержки	1	0,33
Постановка системы документооборота	0	0
Объем обрабатываемой информации	0	0
Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества	0	0
Неотъемлемый риск (Σ гр.2·гр.3 / Σ гр.3)	0,66

 

Оценка по каждой характеристике ставится по четырехбалльной шкале: 0 - отлично, 1 - хорошо, 2 - посредственно, 3 - плохо. Риски определяются по шкале от 0 до 1. Риск, равный 0, соответствует максимальной оценке работы бухгалтерии. Риск, равный 1, говорит о высоком аудиторском риске.

Расчет риска средств контроля можно рассчитать с помощью таблицы 3.4.

 

Таблица 3.4 – Расчет риска средств контроля в ООО «Вектор»

Наименование характеристики	Базовый показатель
	оценка по балльной шкале	соответствие уровня риска средств контроля данному баллу
1	2	3
Наличие специализированной службы или специалистов	0	0
Объем информации перепроверяемой по объекту учета	1	0,33
Квалификация	0	0
Обеспеченность нормативной базой	2	0,66
Независимость ревизионной службы	0	0
Общий риск средств контроля (Σ гр.2·р.3 / Σ гр.3)	1,66

 

Оценка риска средств контроля аналогична неотъемлемому риску и представлена в таблице 3.5.

 

Таблица 3.5 – Расчет риска необнаружения в ООО «Вектор»

Наименование характеристики	Базовый показатель
	оценка по балльной шкале	соответствие уровня риска средств контроля данному баллу
1	2	3
Наличие отдельного специалиста, исследующего объекты учета, связанные с показателями существенности	1	0,33
Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых сотрудников и руководителя проверки	2	0,66
Квалификация специалистов	0	0
Наличие у специалистов, ответственных за объект учета, технических исполнителей	0	0
Объем выборки	1	0,33
Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок	1	0,33
Обеспеченность проверяющих нормативной базой	2	0,66
Окончание таблицы 3.5
1	2	3
Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой	0	0
Осуществление фактических действий (осмотр, инвентаризация)	1	0,33
Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля	0	0
Общий риск необнаружения (Σ гр.2·гр.3 / Σ гр.3)	0,66

 

Таблица 3.6 – Характеристика компонентов аудиторского риска

	Надежность системы учета	Надежность систем контроля	Надежность аудиторских процедур
1	2	3	4
Степень надежности систем	низкая	низкая	низкая
Характеристика уровня компонентов аудиторского риска	высокая	высокая	высокая
Значение уровня компонента аудиторского риска в долях	0,66	1,66	0,66
	неотъемлемый риск	риск систем контроля	риск необнаружения

 

Приемлемый аудиторский риск рассчитывается как произведение неотъемлемого риска, риска систем контроля и риска необнаружения и составляет:

0,66 × 1,66 × 0,66=1%

План и программу аудита выпуска продукции (работ, услуг) представлены в Приложении (табл. В.1, Г.1).

 

3.2 Аудиторская проверка выпуска продукции (работ, услуг)

 

На первом этапе аудитор осуществляет проверку предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции, счета-фактуры,  накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 25, 26, 43.

Далее аудитору необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

В ходе исследования было установлено, что в учетной политике ООО «Вектор» отражено, что оценка и учет выпуска продукции в бухгалтерском учете ведется по фактической себестоимости.

Готовая продукция в ООО «Вектор» отражается: в оборотном балансе – по плановой производственной себестоимости; в бухгалтерском балансе – по фактической себестоимости путем досписания отклонений между плановой и фактической себестоимостью.

Отклонения между плановой и фактической себестоимостью выпускаемой продукции рассчитываются в целом и списываются на реализацию расчетным путем.