Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

    Мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности  должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Заключение аудиторской  фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному аудиту.

    Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

    Основные элементы аудиторского заключения приведены в п. 4 Федерального аудиторского стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

    Аудиторское  заключение включает в себя:

       а) наименование;

       б)  адресата;

      в) следующие сведения об аудиторе:

         — организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

       — место нахождения;

        — номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

        — номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

       — членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

 г) следующие сведения  об аудируемом лице:

        — организационно-правовая форма и наименование;

        — место нахождения;

       — номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

        — сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

       д) вводную часть;

       е) часть, описывающую объем аудита;

       ж) часть, содержащую мнение аудитора;

       з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора.

    Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

    Аудиторское  заключение может быть условно  разделено на три части: вводную, аналитическую и итоговую.

                                                                                                                                                                                               Таблица 6.1

Структура аудиторского заключения

 

Вводная часть	Часть, описывающая объем аудита	Часть, содержащая мнение аудитора
— Период, за который  проводится проверка. — Состав проверяемой отчетности. — Цель аудиторской проверки. — Обязанности аудитора по договору. — Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности	— Нормативная база аудиторской  проверки. — Объем аудита. — Выборочный метод проверки. — Описание основных аудиторских процедур. — Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения	— Оценка принципов и  порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации. — Мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

 

     Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

    Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Аудиторское  заключение должно описывать  объем аудита с указанием, что  аудит был проведен в соответствии  с федеральными законами, федеральными  правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними стандартами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

    Аудиторское  заключение должно содержать  заявление о том, что аудит  был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

    В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

  ►  изучение  на основе тестирования доказательств,  подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

  ►  оценку принципов  и методов бухгалтерского учета,  а также правил подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

  ►  определение  главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой отчетности;

  ►   оценку общего  представления о финансовой отчетности.

    Аудиторское  заключение должно содержать  заявление аудитора относительно  того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    В итоговой  части аудиторского заключения  должны быть четко указаны  основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

    Основные принципы  и методы бухгалтерского учета  и подготовки финансовой отчетности  определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

    Помимо мнения  о достоверности финансовой отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой от четности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат  обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

 

           9.3 Заведомо ложное аудиторское заключение

 

    Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» (ст 11) заведомо ложным аудиторским заключением считается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

    Составление  заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к.уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

 

          9.4 Порядок оформления и представления аудиторского заключения.

 

    В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» (Приложение 1) и Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (Приложение 7) аудиторское заключение должно включать в себя:

  - наименование - аудиторское заключение;

  - адресат — кому адресовано;

  - сведения об аудиторе - организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора -фамилия, имя, отчество; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

  - следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

  - вводную часть;

  - часть, описывающую объем аудита;

  - часть, содержащую мнение аудитора;

  - дату аудиторского заключения;

  - подпись аудитора.

    Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

    Аудиторское заключение адресуется заказчику с указанием даты составления.

    Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.

    Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено  тогда, когда аудитор приходит  к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

    Аудиторское заключение  считается модифицированным,

если возникли:

      ►  факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;

      ►  факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

    При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой отчетности.

    Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

    Поскольку аудитор должен  составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату,  предшествующую дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством аудируемого лица.

    Аудиторское заключение  должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действие его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.                 .

    К аудиторскому заключению  прилагается финансовая! отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

         9.5 Отражение в аудиторской деятельности

          событий, произошедших после даты, на которую составлена отчетность.

 

    Основным документом, определяющим порядок отражения в аудите событий, произошедших после даты составления отчетности, являются Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. (Приложение 1) и Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 6 (Приложение 7) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», согласно которым все исследования и сбор аудиторских доказательств должны быть завершены до подписания аудиторского заключения. После этого в него нельзя вносить никаких изменений без согласования к клиентом. Аудиторское заключение нельзя подписывать ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.