Аудит готовой продукции

Таким образом, в соответствии с современным определением аудитор не должен подтверждать полную достоверность отчетности. Аудитор, высказывая свое мнение об ее достоверности, допускает, что отчетность может содержать допустимую ошибку, не превышающую уровень существенности. Некоторые из способов определения уровня существенности будут рассмотрены ниже.

 

1.5. Виды аудита

 

По отношению к требованиям законодательства аудит подразделяется на:

- обязательный;

- инициативный.

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

- банковский аудит;

- страховой аудит;

- аудит инвестиционных  институтов и бирж (товарных и  фондовых);

- общий аудит.

В зависимости от объема и состава аудит может быть:

- аудитом годовой отчетности;

- специальным аудитом.

Обязательный аудит

Обязательный аудит имеют право проводить только аудиторские организации, имеющие лицензии.

Перечень экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту, приведен в ст. 7 Закона № 119-ФЗ.

В соответствии с данной статьей обязательному аудиту подлежат следующие организации и индивидуальные предприниматели:

- организация, имеющая организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

- организация, являющаяся  кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем выручки организации  или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- организации, являющиеся  государственными унитарными предприятиями, муниципальными унитарными предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют пп. 3 п. 1 статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

- организации или индивидуальные  предприниматели, для которых обязательный аудит предусмотрен федеральными законами, например Федеральным законом от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах», Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», Федеральным законом от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» и т.д.

 

Инициативный аудит

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта - его собственников или руководства. Он может проводиться в следующих случаях:

- руководитель организации  желает получить информацию о  соответствии ведения бухгалтерского  учета требованиям законодательства, правильности исчисления налогов;

- при смене главного  бухгалтера;

- собственники организации  желают провести проверку эффективности деятельности исполнительного органа;

- банк, выдавая кредит, желает  получить от организации подтверждение  достоверности бухгалтерской отчетности  и так далее.

Таким образом, только в случае экономической оправданности расходы на проведение аудита будут учитываться при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.

При проведении аудита по инициативе акционеров (собственников) обосновать экономическую оправданность расходов, скорее всего, будет невозможно.

 

 

 

 

2. Аудит выпуска готовой продукции  и ее реализация

 

2.1. Цель аудита

 

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Последовательность работ при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

 

2.2. Нормативные  документы

 

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

- Приказ Минфина России  от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина России  от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» с изменениями на 26 марта 2007 года;

- Приказ Минфина России  от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» с изменениями на 26 марта 2007 года;

- Приказ Минфина России  от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с изм. и доп.);

- Постановление Российского  статистического агентства от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

 

2.3. Источники аудита  готовой продукции

 

Аудит осуществляется на основе предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 и др.

 

2.4. Программа аудита

 

При подготовке программы аудита в анализируемой организации была оценена система внутреннего контроля с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

 

 

Таблица 2.1 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля

и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Сим-вол	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
1.	Проведение инвентаризации готовой продукции на складе	Опрос и проверка документа-ции	Проводится только в конце года нвентариза-ционной комиссией	У2	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
2	Проверка записей синтетического и аналитического учета готовой продукции	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживание	Ежеквартально	У3	Провести выборочную проверку
3.	Разработка схем учета готовой продукции с учетом используемого метода оценки готовой продукции	Проверка документации	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Возможны ошибки в корреспонде-нции счетов
4.	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи	Опрос, повторное повторение процедур	Никогда	У2	Велика вероятность искажения объемов отгруженной и проданной продукции
5	Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции	У4	Контроль удовлетворительный

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6
6	Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда	У2	Выяснить причины не использования прейскуранта
7	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация указанных документов	У3	Контроль удовлетворительный
8	Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур	Опрос и повторное выполнение процедур повторного контроля	Ежемесячно	У3	Контроль удовлетворительный
9.	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи продукции и выручки полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками	У4	Контроль удовлетворитель-ный
10.	Контроль главным бухгалтером формирования фактической себестоимости проданной продукции	Опрос и проверка документа-ции	Ежеквартально	У2	Проверить выборочно арифметические расчеты

 

Окончание таблицы 2.1

1	2	3		4		5		6
11	Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции	Наблюдение, опрос		Первичные документы сдаются в бухгалтерию с опозданием в 2-3 дня		У2		Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных
12.	Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами	Опрос		Не проводится		У1		Провести выборочную инвентаризацию
13.	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно		У2		Возможны пропуски сроков исковой давности
14	Наличие в учетной политике пункта, определяющего момент реализации	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике пункта определяющего момент реализации		У4		Контроль удовлетвори-тельный
15.	Поверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур отслеживания	Ежеквартально		У3		Провести выборочную проверку
16.	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов		У2		Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу

 

 Символы  показывают  уровень надежности и эффективности  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ниже среднего, У3 - средний, У4 - высокий. Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции определяют критерии формирования плана и программы проверки. Для проведения  аудита учета готовой продукции предприятия составим программу с указание сроков его проведения.

Таблица 2.2 Программа аудита выпуска и продажи готовой продукции

№п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	процедура
1	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
2	Выборочна проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам по существу отраженных положений
3	Проверка правильности учета выпуска готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, (См. Приложение 4)	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
4	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной проданной продукции, счета Кт 43. 44	Пересчет, контроль документов, учетных записей
5	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга - продаж,	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
6	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов