Аудит дебиторской задолженности

Основные показатели деятельности организации в динамике за три года представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 -Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Россыпи»

Показатели	2010г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение в 2012 г. По сравнению с
				2010 г.	2011 г.
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	67564	88479	73376	5812	-15103
2.Себестоимоть продукции, тыс. руб.	58913	72846	60465	1552	-12381
Продолжение таблицы 2.1
3.Прибыль от продаж, тыс. руб.	8495	15519	12346	3851	-3173
4. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	8408	15407	12220	3812	-3187
5.Рентабельность продаж, %,	12,57	17,41	16,65	4,08	-0,76
6. Численность, чел	53	61	73	20	12
7. Среднегодовой фонд  оплаты труда, тыс. руб.	12084	15372	22776	10692	7404
8. Среднегодовая заработная  плата, тыс. руб	19	21	26	7	5

 

Таким образом, из данных анализа видно что «Россыпи» является прибыльным, в 2012 году наблюдается снижение прибыли и рентабельности продаж по сравнению с 2011 г. На предприятии наблюдается рост среднесписочной численности и среднегодовой заработной платы.

2.2 Методика аудита дебиторской  задолженности на предприятии

Для успешного выполнения поставленных задач аудитор составляет программу аудита, в которую обязательно вносит аудиторские процедуры по всем выделенным совокупностям с указанием на исполнителей и сроки ни выполнения В программу входят такие вопросы:

1) контроль наличия, качества  и регистрации заключенных договоров;

2) сверка остатков по  расчетам по данным Главной  книги, синтетического и аналитического  учета;

3) проверка правильности  создания и использования резерва  сомнительных долгов;

4) контроль полноты и  реальности отражения хозяйственных  операций по безналичным расчетам в первичных документах;

5) контроль правильности  расчетов в первичных документах (как по количеству, так и по  стоимости);

6) контроль соответствия  и своевременности учетной регистрации (аналитический, синтетический, сводный  синтетический учет);

7) проверка расчетов по товарообменным операциям;

8) проверка безнадежной  дебиторской и кредиторской задолженности;

9) проверка расчетов по  претензиям и по возмещению  причиненных убытков;

10) проверка расчетов по  внешнеэкономической деятельности;

11) проверка обеспечения обязательств;

12) проверка претензионной  работы и работы внутреннего  аудитора;

13) другие вопросы, касающиеся  аудита дебиторской задолженности  и обязательств

Особое внимание необходимо уделить аудита дебиторской задолженности, так как суммы дебиторской задолженности - это изъятые из оборота средства предприятия

Особое внимание следует уделить контролю раскрытия информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности, где приведены:

- перечень дебиторов и  суммы долгосрочной дебиторской задолженности;

- перечень дебиторов и  суммы дебиторской задолженности  связанных сторон с выделением  внутригруппового сальдо дебиторской  задолженности;

- состав и суммы статьи  Баланса \"Прочая дебиторская  задолженность\";

- метод определения резерва сомнительных долгов;

- сумму текущей дебиторской  задолженности за продукцию, товары, работы, услуги классифицированную  по срокам непогашения

В Отчете о финансовых результатах аудитор проверяет правильность заполнения строки 090 \"Прочие операционные расходы\" в части отнесения сомнительных и безнадежных долгов, а в Отчете о движении денежных средств - строки 080 «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» в части изменения сальдо операционной текущей дебиторской задолженности.

Аудитор должен также убедиться в сопоставимости данных бухгалтерской и не бухгалтерской отчетности по дебиторам (отчет директора, председателя правления, финансовый обзор)

Критерий законности предполагает проверку законности операций, которые привели к возникновению дебиторской задолженности, соответствие ее учета действующим законодательным актам и нормативным документам

Оценка дебиторской задолженности по критерию постоянства предусматривает контроль соблюдения постоянства выбранной предприятием учетной политики по дебиторской задолженности (например, постоянство ь применения выбранного метода создания резерва безнадежных долгов) и влияние дебиторской задолженности на непрерывность функционирования предприятия Так, если дебиторская задолженность составляет с начну часть активов предприятия и ее погашение может привести существенные финансовые трудности или даже банкротство - такая информация должна быть указана в примечаниях к финансовой отчетности и быть основанием для применения методов, отличных от тех, которые применяются при непрерывности работы предприятия.

Проверка по критерию соответствия предусматривает контроль аудитором соблюдения границ отчетного периода соответствии с этим все операции с возникновения, погашения и списания дебиторской задолженности мают во быть отражены в том периоде, в котором они были осуществлены

На основе практического опыта аудита дебиторской задолженности, выявление проблем, вызванных применением положений (стандартов) бухгалтерского учета, можно назвать типичные ошибки бухгалтер ров или факты (виды) злоупотреблений, мошенничества, обмана, искажения информации о дебиторской задолженности в корыстных целях, которые оказываются аудиторами при проверке отчетности предприятий-клиентов Следующие основные виды нарушений должны приниматься во внимание как бухгалтерами-практиками для их избежания, так и аудиторами для выявления в процессе аудита:

- замены выписок банка  другими или исправления соответствующих  сумм, свидетельствующие о погашении  дебиторской задолженности (для  выявления этих фактов следует  сделать запрос в банк и  к предприятиям-дебиторам);

- зачисление полученных сумм дебиторской задолженности на погашение задолженности неподходящих дебиторов-плательщиков;

- неправомерное осуществления  бартерных операций для погашения  дебиторской задолженности;

- списание недостач и  краж за счет увеличения дебиторской задолженности;

- несоответствие данных  синтетического и аналитического  учета дебиторской задолженности  и обязательств;

- сокрытие дебиторской  задолженности и обязательств  путем отражения в Балансе  свернутого остатка вместо развернутого сальдо.

- неправильное определение (оценка) сумм дебиторской задолженности и обязательств в связи с колебанием курса валют на дату составления Баланса при расчетах в иностранной валюте;

- неправильный расчет суммы резерва безнадежной дебиторской задолженности может быть вызвано:

- отсутствием сопоставимой  информации за предыдущие отчетные  периоды;

- арифметическими неточностями;

- неправильным группировкой  дебитором по периодам погашения просроченной задолженности;

- несоответствием сумм, указанных  в первичных документах, являющихся основанием для возникновения дебиторской задолженности;

- мошенничеством с суммами  дебиторской задолженности подотчетных  лиц (списания ее без оснований  и документального подтверждения  на общехозяйственные расходы, просроченных  сумм депонированной заработной платы и др.);

- неправильным оформлением  или отсутствием договоров, послуживших  основанием для отгрузки товара  и возникновения дебиторской  задолженности;

- неправильной корреспонденцией  счетов при отражении в учете  дебиторской задолженности;

отражена дебиторская задолженность не принадлежит предприятию; зачисления дебиторской задолженности в валюте баланса не по чистой реализационной стоимости, а по начальной стоимости возникновения (насл следствий является завышение активов)

- неправильной классификации дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, в результате чего искажается финансовое состояние предприятия при анализе показателей, которые его характеризуют;

- записью дебиторской  задолженности за фиктивными  счетами несуществующих клиентов или по фиктивным, нетоварным операциям

В ходе проведения аудита дебиторской задолженности могут возникнуть различные обстоятельства, которые могут повлиять на выражение мнения аудитора в аудиторском заключении. На основании взаимосвязи ФСАД 2/2010 "Модификация аудиторского заключения" с другими стандартами аудиторской деятельности аудитор должен составить рабочие документы, на основании которых он сможет выразить свое мнение.

При аудите дебиторской задолженности могут быть выявлены различные нарушения и в соответствии с этим должен быть составлен рабочий документ, на основании которого аудитор сможет увидеть данные нарушения, определить их последствия, а также предложить свои рекомендации и выразить определенное мнение относительно данного объекта аудита.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров - информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов; для потенциальных инвесторов - информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и др.).

Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений. С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов. С точки зрения количественной характеристики аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.

При аудиторской проверке дебиторской задолженности аудитору было представлено недостаточно аудиторских доказательств для выражения мнения о достоверности дебиторской задолженности. Аудитор принял решение о проведении инвентаризации. На основании проведенной инвентаризации был составлен следующий рабочий документ, представленный в таблице 2.

 

Таблица 2 - Рабочий документ "Таблица выявленных нарушений по результатам инвентаризации"

Наименование рабочего документа		Таблица
1		2
Номер формы отчетного документа		РД-2
Проверяемая организация		ООО "Россыпи"
Проверяемое направление аудита		Документальное оформление
Описание аудиторских процедур		Проверка документов
Описание процедур получения аудиторских доказательств		Формальный просмотр документов
Продолжение таблицы 2
№ п/п	Характеристика нарушения		Последствия	Рекомендации аудитора
1	В ходе инвентаризации расчетов была выявлена дебиторская задолженность от ООО "Домовой" к ООО "Строймир", срок давности которой истек в декабре 2010 года в размере 35 тыс. руб. Эта задолженность продолжала числится на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"		Существует вероятность злоупотреблений	Создать резерв под задолженность ООО "Строймир" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам.
2	Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетов		Отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов	В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета
3	Некорректное составление корреспонденции счетов		Существует вероятность злоупотреблений	Внести изменения в учете относительно корреспонденции счетов с учетом исправленных проводок