Аудит денежных средств на счетах в банке на примере предприятия ООО «Ас – Бюро Плюс»

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 2

1. Методика аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке. 5

1.1 Нормативно – правовое регулирование учета и аудита денежных средств на счетах в банке 5 

1.2 План и программа аудиторской проверки 9

1.3 Вопросник по аудиту денежных средств на счетах в банке 13

1.4 Типичные ошибки при проведении аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке ……………………………………….14

1.5 Виды аудиторских заключений ………………………………………..17

2. Аудит денежных средств на счетах в банке на примере предприятия

 ООО «Ас – Бюро Плюс»……………………….…..……………………………..22

   2.1. Характеристика предприятия ООО «Ас – Бюро Плюс» 22

Заключение  26

Список использованных источников  27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства –  это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как с расчетного счета организации банк оплачивает расходы, обязательства и поручения, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Вся выручка организации подлежит внесению на расчетный счет, т.е. переводу в безналичную форму, что способствует более полному контролю со стороны государства за самым ликвидным активом предприятия - денежными средствами.

Объектом исследования: данной работы является предприятия ООО «Ас – Бюро Плюс».

Предмет исследования: Аудит денежных средств на счетах в банке предприятия ООО «Ас – Бюро Плюс».

Целью: Изучение теоретических аспектов и проведение аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке на примере предприятия ООО «Ас – Бюро Плюс».

Исходя из вышеуказанной  цели исследования, его основными задачами являются:

1) рассмотреть теоретические основы аудита денежных средств на счетах в банке.

2) Провести аудиторскую проверку денежных средств на счетах в банке, на предприятии ООО «Ас – Бюро Плюс».

          3) Исправление ошибок выявленных в ходе аудиторской проверки.

Гипотеза: исследования заключается в том, что только своевременное и  правильное составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии, позволяет оценить финансовое состояние организации в настоящее время и прогнозировать ее развитие в будущем.

Научная новизна  проблемы: Разработка рекомендаций по исправлению выявленных нарушений учету движения денежных средств на счетах в банке.

Степень и уровень  научной разработанности проблемы: Основы ведения аудита представлены в практических рекомендациях для аудитора под редакцией Р. П. Булыги «Аудит 2011г.», а так же А. В. Касьянов.

 

Источниковая  база исследования: Положение ЦБР 05.01.98 N 14-П О правилах организации налично-денежных средств, аудит учебное пособие  Юдина Г.А., Черных, операционный аудит: теория и организация. Учебное пособие. Гриф УМО МО РФ, 2011 г. Ситнов А.А. 2011 г., план счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010).,

Методология исследования: Федеральный закон от 21.11.96 г № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2, глава 46 «Расчеты»), устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты настоящего исследования могут быть использованы в теоретическом курсе по предмету «Аудит».

Практическая  значимость работы заключается в разработке рекомендаций по исправлению выявленных нарушений в учете ддвиженияя денежных средств на счетах в банке, на предприятии ОАО «Ас – Бюро Плюс».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.  Методика аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке.
1. Нормативно – правовое регулирование учета денежных средств на счетах в банке.

На правовое регулирование  безналичных расчетов направлен  ряд нормативных актов различного уровня, гражданского и банковского законодательства.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2, глава 46 «Расчеты»), устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных  расчетов.

Следующий законодательный  акт - Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности» (ред. от 15.02.2010, с изм. от 08.05.2010), регулирует правовое положение банков и иных кредитных организаций.

Отдельно можно выделить Инструкцию ЦБ РФ от 26.04.2006 N 129-И (ред. от 02.09.2009) "О банковских операциях и других сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях осуществления Банком России надзора за их соблюдением" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.05.2006 N 7861)»

Случаи использования  иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных  расчетов предусмотрены Федеральным  законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 22.07.2008г.)

Правила, формы, сроки  и стандарты осуществления безналичных  расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным  законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном  банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 25.11.2009) (Глава XII. Организация безналичных расчетов).

Согласно Положению  ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П ЦБР издает также официальные разъяснения  по вопросам применения федеральных  законов и иных нормативных правовых актов. Эти разъяснения нормативными актами не являются, однако «обязательны для применения субъектами, на которых распространяет свою силу нормативный правовой акт, по вопросам применения которого издано официальное разъяснение ЦБР».

В настоящее время  действуют следующие правила безналичных расчетов, утвержденные Банком России:

• Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (от 22.01.2008 N 1964-У);
• Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов с физическими лицами в Российской Федерации».
• Положение ЦБР 05.01.98 N 14-П О правилах организации налично-денежных средств.

Необходимость принятия специального акта регулирующего осуществление  безналичных расчетов физическими  лицами подчеркнута в разъяснениях ЦБР: Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» принято Банком России в целях реализации норм действующего законодательства Российской Федерации, в частности, ГК РФ и Федерального закона «О банках и банковской деятельности», которыми предусмотрена возможность открытия физическими лицами банковских счетов и осуществления по ним расчетов, а также осуществление переводов по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. Открытие банковских счетов предоставляет физическим лицам возможность использовать все формы безналичных расчетов, установленные ст.862 ГК РФ (расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо), которые в отношении депозитного счета для клиента доступны только в рамках расчетных операций, допускаемых для совершения по счету данного вида законодательством, т.е. по перечислению денежных средств со счета либо зачислению средств, поступивших в банк на имя вкладчика, если это предусмотрено договором банковского вклада, которые осуществляются в рамках норм пар.2 «Расчеты платежными поручениями» Главы 46 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, необходимо различать правовое регулирование  безналичных расчетов физических лиц (лиц без гражданства, иностранных физических лиц) и хозяйствующих субъектов.

Наряду с указанными актами Банка России, также можно  выделить: Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России» (с изменениями от 28 апреля 1999 г., 11 апреля 2000 г.); Положение ЦБР от 23 июня 1998 г. №36-П «О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России» (с изменениями от 11 апреля, 25 сентября 2000 г., 13 декабря 2001 г.). Указанные положения устанавливают правила обмена электронными документами и пакетами электронных документов, используемыми при осуществлении безналичных расчетов через расчетную сеть Банка России между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России. Данные положения действуют в части, не противоречащей Указанию ЦБР от 24 апреля 2003 г. №1274-У, устанавливающему особенности применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России.

Банковское законодательство (Закон «О банках и банковской деятельности», «О Центральном Банке РФ») - это акты специального законодательства (публичное законодательство), направленные на регулирование банковской системы, банковской деятельности. Гражданский кодекс - регулирует непосредственно гражданские правоотношения, отношения по поводу возникновения обязательств, совершению сделок и т.д.

В этой связи заметим, что банковское законодательство направлено на регулирование особых публичных  правоотношений - Закон «О банках и  банковской деятельности», Закона «О ЦБР» имеют совершенно иной (в отличие  от ГК РФ) предмет правового регулирования. Таким образом, банковское законодательство регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

В связи со сказанным, представляется, что «банковские  нормы» регулирующие совершение безналичных  расчетов не должны противоречить гражданскому законодательству.

Субъекты Российской Федерации не вправе принимать акты в области банковского и гражданского законодательства, в частности, направленные на регулирование безналичных расчетов. Данная сфера нормотворчества отнесена к исключительному ведению Российской Федерации ст.71 Конституции Российской Федерации

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-Ф3

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. №170.

Инструкция о безналичных  расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 09 июля 1992г. №14

План Счетов Бухгалтерского Учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н.

 

2. План и программа аудиторской проверки.

Общий план аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита.

Вместе с тем форма  и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

1) деятельность аудируемого лица, в том числе

• общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого  лица;

• особенности аудируемого  лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

• общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, в том числе

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

• влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

• планы использования  в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3) риск и существенность, в том числе

• ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

• установление уровней  существенности для аудита;

• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;