Аудит заработной платы

Единые  требования  по  планированию аудита  финансовой  (бухгалтерской) отчетности  устанавливаются Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» [26]. Данное правило  применяется  в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит  не  первый год в отношении конкретного аудируемого лица. Для проведения  аудиторской  проверки  в  течение  первого  года аудитору требуется расширить  процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в указанном правиле (стандарте).                  

Планирование    аудита    предполагает   разработку   общей  стратегии  и  детального  подхода  к  ожидаемому  характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.                         

Планирование  аудитором  своей  работы должно способствовать:

§     концентрации внимания на важных областях аудита;

§     выявлению потенциальных проблем;

§     оптимизации затрат, качественному и своевременному выполнению работы.

Планирование позволяет  эффективно  распределять  работу  между  членами  группы  специалистов,   участвующих   в  аудиторской   проверке,  а  также  координировать такую работу.                                      

Затраты   времени   на   планирование   работы  зависят  от  масштабов  деятельности  аудируемого  лица, сложности аудита, опыта  работы  аудитора  с  данным  лицом, а также знания особенностей его  деятельности.                                                     

Аудитор  вправе  обсуждать  отдельные  разделы плана  аудита  и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с   членами   совета  директоров  и  членами  ревизионной  комиссии  аудируемого  лица  для повышения эффективности аудита и координации  аудиторских  процедур  с  работой  персонала  аудируемого лица. При  этом   аудитор   несет   ответственность  за правильную  и  полную  разработку общего плана и программы аудита.                       

Аудитору  необходимо  составить  и  документально  оформить    план  аудита,  описав  в  нем предполагаемые объем и порядок проведения  аудиторской  проверки.  План  аудита должен быть  достаточно  подробным  для  того,  чтобы  служить  руководством при разработке  программы  аудита.  Вместе  с  тем  форма  и содержание  общего  плана  аудита  могут  меняться в зависимости от масштабов и  специфики  деятельности  аудируемого  лица,  сложности  проверки  и  конкретных методик, применяемых аудитором.                        

План  аудита  и  программа  аудита  должны  по мере  необходимости   уточняться   и   пересматриваться  в  ходе  аудита. Планирование  аудитором  своей  работы осуществляется непрерывно на  протяжении  всего времени выполнения аудиторского задания в связи с  меняющимися   обстоятельствами   или   неожиданными   результатами,  полученными   в   ходе  выполнения аудиторских  процедур.  Причины  внесения  значительных  изменений  в  общий план и программу аудита  должны быть документально зафиксированы.          

Для успешной реализации целей  конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита:

§     подготовка и планирование аудиторской проверки;

§     выполнение аудиторских процедур;

§     оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

§     устав;

§     документы о регистрации;

§     документы, регламентирующие учетную политику;

§     бухгалтерская отчетность;

§     статистическая отчетность;

§     документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

§     контракты, договора, соглашения;

§     внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

§     материалы налоговых проверок;

§     материалы судебных и арбитражных исков (если таковые имеются);

§     информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.        

В плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Полисиб-2001») и аудиторское заключение.       

В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

§     реальные трудозатраты;

§     расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;  

§     уровень существенности;

§     проведенные оценки рисков аудита.

Прежде чем приступить к проверке расчетов по оплате труда, аудитор составляет перечень тестов проверки операций по оплате труда и получает от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют  выявить состояние внутреннего  контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки операций по оплате труда. Для проверки расчетов по оплате труда в ООО «Полисиб-2001»  составлены следующие тесты (табл. 2.1), на которые в ходе проверки получены соответствующие ответы:

Таблица 2.1

Тест внутреннего контроля операций по оплате труда 

 

В ООО «ПОЛИСИБ	2001»
Содержание вопроса	Ответ
	отсутствует	да	нет
1. Все ли работники организации  получают оплату труда через  кассу?		Х
2. Проверяется ли ввод данных  по начислению оплаты труда  и ее удержанию главным бухгалтером?		Х
3. Производится ли замена бухгалтера  при его отсутствии при начислении  оплаты труда?		Х
4. Сверяется ли объем выполненных  работ с начислением оплаты  труда?		Х
5. Имеются ли должностные инструкции  работников, осуществляющих расчеты  по оплате труда?		Х
6. Своевременно ли подаются отделом  кадров в бухгалтерию списки (выписки  из приказов) изменения по численному  составу организации?		Х
7. Выписывают ли ведомости на  выплату заработной платы лица, не занимающиеся начислением  заработной платы?			Х
8. Депонируется ли не полученная  в срок заработная плата?		Х
9. Осуществляется ли сверка списка  депонентов с графой «Расчеты  по депонированным суммам?		Х
10. Нумеруются ли платежные ведомости?		Х
11. Все ли ведомости подписаны  лицами, составившими их?		Х
12. На основании штатного расписания  устанавливаются ставки по оплате  труда?		Х
13. Все ли документы сохраняются  в бухгалтерии по оплате труда  и удержаниях из заработной  платы?		Х
14. Проверяют ли периодически  начисления по оплате труда  внутренние аудиторы?			Х
15. Зафиксирована ли в учетной  политике организации наиболее  характерная корреспонденция счетов  по начислению оплаты труда  и удержаниях из заработной  платы?		Х
16. Сопоставляется ли сумма начисленной  оплаты труда с данными отчетов  по отчислениям во внебюджетные  фонды?		Х
17. Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях  оплаты труда, содержащиеся в  налоговых карточках, и полноту  удержания подоходного налога?		Х

 

 

Полученные данные используются аудитором  для составления аудиторской  программы проверки расчетов по оплате труда.

Программа аудита представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа  служит подробной инструкцией и  является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код  каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может  составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Программа проведения аудиторской  проверки расчетов по  заработной  плате в  ООО «Полисиб-2001»  

 

ПРОВЕРЯЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ			ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ  «ПОЛИСИБ-2001»
Период аудита			03.10.2003г. - 14.10.2003г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской группы			Кузина Н.И.
Состав аудиторской группы			Кузина Н.И., Кузнецова Л.С.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			90 тыс. руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период		Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной  деятельности предприятия и методика расчета и учета заработной платы	03.10		Кузнецова Л.С.	Аналитический обзор
2.	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной заработной платы	04.10-05.10		Кузина Н.И.	Аналитические таблицы
3.	Проверка состава ФОТ их распределения  и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	08.10-09.10		Кузина Н.И.	Аналитические таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый  период	10.10-12.10		Кузина Н.И.	Аналитичес кие таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.10		Кузнецова Л.С. Кузина Н.И.	Отчет

 

 

Руководитель аудиторской фирмы   _____________  Кузнецова Л.С.

Руководитель аудиторской группы   _____________  Кузина Н.И.

Рабочие документы по аудиторской  проверке организации формировались  с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе  проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие  факторы:

§     предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

§     объект проверки узконаправленный;

§     организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были  разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

§     составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

§     составленный в расширенной форме перечень ответов  аудитора по  тематике  проведения проверки;

§     использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

По полученным в процессе тестирования результатам можно сделать выводы о том, что эффективность системы  внутреннего контроля  оплаты труда в ООО «Полисиб-2001» находится на достаточно высоком уровне. В организации четко налажено взаимодействие между бухгалтерией и кадровой службой, приказы по личному составу доставляются в бухгалтерию сразу же после их подписания директором. Расчеты по оплате труда и удержаниях из заработной платы находятся под личным контролем главного бухгалтера. 

 

2.2 Проверка  соблюдения норм трудового законодательства

В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями  в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно  предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и  размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Понятие «заработная плата» наполнилось  новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных  премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и  натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая  денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством  за не проработанное время (ежегодный  отпуск, праздничные дни и т.п.).