Комиссары по счетам осуществляют
проверки финансовой отчетности акционерных
обществ и ставят на отчетах сертификаты,
подтверждая их достоверность и
обоснованность записями на бухгалтерских
счетах. Поэтому деятельность комиссаров
по счетам довольно жестко регламентируется
ордонансом от 19 сентября 1945 г. Деятельность
эксперта-бухгалтера не столь строго
регламентируется государством. В основном
они заняты текущими консультациями
по учету, менеджменту и правовым
вопросам, кроме всего, они занимаются
постановкой бухгалтерского учета,
налаживают систему внутреннего
контроля. Функции комиссаров по счетам
эксперты-бухгалтеры могут выполнять
только не в той фирме, которой
оказывались консультационные услуги
или производилась постановка или совершенствование
учета.
В самостоятельную независимую
организацию Комиссариат по счетам
был выделен Декретом от 12 августа
1969 г., по которому была создана Национальная
Компания Комиссаров по счетам под
патронажем Министерства юстиции. Как и в других странах с рыночной
экономикой, развитие аудита привело к
выделению специализаций - из среды аудиторов,
по традиции называемых экспертами-бухгалтерами,
выделились специалисты по налоговому,
правовому консультированию, по менеджменту.
Палата экспертов-бухгалтеров
и поверенных бухгалтеров объединяет
аудиторские учреждения и отдельных
аудиторов на национальном и региональных
уровнях. Она официально представляет
все аудиторские организации, функционирующие
во Франции, в отношениях с международными
организациями. Научную, методологическую
и организационную работу в области
аудита ведет Французский институт
экспертов-бухгалтеров с резиденцией
в Париже, издающий журнал, освещающий
проблемы учета и аудита. Решающее
влияние на постановку учета во Франции
оказывает Национальный Совет по
учету, являющийся консультативным
органом при министре экономики
и финансов. В нем 80 членов, большинство
среди которых - эксперты-бухгалтеры,
комиссары по счетам, главные бухгалтеры
предприятий.
Во Франции достаточно
сильно государственное регулирование
аудита, государство осуществляет прямой
контроль над формированием аудиторских
кадров, их профессиональной подготовкой
и текущей деятельностью
В 2006 году во Франции
аудиторской деятельностью занимались
около 21,5 тыс. комиссаров по счетам и 5243
аудиторских фирм./5,с.156/.
- ЗАРОЖДЕНИЕ АУДИТА В США
В США аудиторское
дело возникло под влиянием британской
практики аудита. До начала XX века в
США аудит основывался на английской
модели, предусматривающей детальные
исследования данных, относящихся к
балансу. В 1886 г. в США был принят
первый закон о присяжных бухгалтерах,
который дал начало процессу образования
аудиторских фирм. В 1887 г. была образована
ассоциация аудиторов Америки, а
в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным
путем была регламентирована аудиторская
деятельность - в частности, должность
аудитора, мог занимать дипломированный
бухгалтер, успешно сдавший экзамен по
специальности в Нью-Йоркском университете
и получивший специальную лицензию на
право заниматься аудиторской деятельностью.
Однако темпы развития
бизнеса в США резко отличались
от британских, для Америки английские
методы стали неприемлемыми вследствие
того, что британский стиль проверки
требует чересчур много времени
и средств. Американский аудит вследствие
специфики сверхбыстрых темпов роста
американского бизнеса конца XIX века
- начала XX века нуждался в быстрых
темпах проведения проверок, а, следовательно
- в прогрессивных технологиях аудита.
Американские аудиторы стали практиковать
применение «тестового аудита», сбора
свидетельств о деятельности фирмы у партнеров
по бизнесу с целью проверки операций.
Они начали учитывать интересы инвесторов,
уделять все больше внимания оценке актива
и пассива и отошли от достаточно преобладающей
в английской школе детальной проверки./1,с.56/.
В США аудит обязателен
для компаний, зарегистрированных Комиссией
по ценным бумагам и биржам (Securities
and Exchange Commision), созданной в 1934 г. после
биржевого краха на Уолл-стрит
в 1929 г. Закон о ценных бумагах 1933 г. Закон
о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные
компании составляли соответствующие
формы финансовой отчетности. В США имеются
два типа профессиональных и негосударственных
аудиторских организаций. Один из них
представлен на общенациональном, федеральном
уровне и называется Американским Институтом
дипломированных присяжных бухгалтеров
(AICPA). Этот институт возник в 1887 г. и с тех
пор играет ведущую роль в формировании
аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию
соискателя, который сдает соответствующие
экзамены и получает диплом бухгалтера-аудитора.
Институт руководит научной и методической
работой в США, публикует монографии и
издает ряд журналов по аудиту, среди которых
наибольшую популярность имеет «Джорнэл
оф Эккаунтенси».
Кроме общенационального
Института существуют профессиональные
аудиторские организации на уровне
отдельных штатов, которые называются
обществами дипломированных общественных
бухгалтеров. Члены этих обществ
имеют право на проведение аудиторских
проверок и оказание консультационной
помощи на территории своих штатов.
Бухгалтеры-аудиторы могут заниматься
своей деятельностью в рамках
частной практики или же быть сотрудниками
аудиторских фирм. Наиболее квалифицированные
аудиторы ведут преподавательскую
работу в университетах и колледжах./3,с.211/.
Активный процесс
стандартизации начался с 1939 года, когда
AICPA учредила Комитет по аудиторским
процедурам и он издал первое Положение
об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA
начал публиковать бюллетени
исследований и отчеты по процедурам
аудита - первые оригинальные документы
института, касающиеся стандартизации
аудита. В первом отчете по процедурам
аудита было приведено 7 ключевых положений,
лежащих в основе формирования профессии
аудитора. В отчете признаны обязательными
процедурами аудита изучение инвентарных
ведомостей и подтверждение дебиторской
задолженности, рекомендовано избирать
независимых аудиторов Советом
директоров (акционеров компании), а
компаниям создавать независимые
комитеты по аудиту для наблюдения
за внутренними проверками и бухгалтерскими
процедурами, сформулированы образцы
заключений аудитора по представленной
финансовой информации.
70-80-годы XX века в США
отмечены повышенным интересом
общественности к кругу обязанностей
и работе аудиторов. Следствием
ряда неудачных проверок, повлекших
за собой судебные разбирательства,
явились слушания в Конгрессе,
создание специальных комиссий
для определения роли и ответственности
аудитора. Итогом стал вывод о
несоответствии между тем, в
чем по представлению общества
(а значит и клиентов) должен
заключаться аудит, и возможностями
реального процесса аудита, которые
ограничены определенными рамками
(в первую очередь - ограничениями
по срокам проведения аудиторских
проверок) и необходимостью усилить
активность Совета по аудиторским
стандартам с целью сокращения
и дальнейшей ликвидации этого
разрыва./2,с.54/.
Определения аудита разными
организациями в США различаются.
Так, например, Американский институт
присяжных бухгалтеров определяет
аудит как «процесс, посредством
которого компетентный независимый
работник накапливает и оценивает
свидетельства об информации, поддающейся
количественной оценке и относящейся
к специфической хозяйственной
системе, чтобы определить и выразить
в своем заключении степень соответствия
этой информации установленным критериям»,
а комитет Американской ассоциации
бухгалтеров по основным концепциям
учета дал такое определение
аудиту: «Аудит - это системный процесс
получения и оценки объективных
данных об экономических действиях,
устанавливающий уровень их соответствия
определенному критерию и представляющий
результаты заинтересованным пользователям».
В настоящее время в США более 100000 аудиторских
фирм. Число занятых колеблется от 1 до
нескольких тысяч человек. Их можно сгруппировать
в 4 категории.
1) «Большая шестерка»,
как ее называли раньше, - супергиганты
на рынке аудиторских услуг
2) Другие национальные
фирмы (ряд фирм считаются национальными,
т.к. имеют офисы в большей
части крупных городов), имеют
международный потенциал.
3) Крупные местные
и региональные фирмы (есть
несколько сотен аудиторских
фирм с профессиональным штатом
более 50 человек).
4) Малые местные фирмы
- более 95% аудиторских фирм имеют
численность менее 25 человек и
один офис.
Организационные формы
аудиторских фирм - единоличное владение,
товарищество или профессиональная
корпорация.
В США аудиторы сертифицируются
по трем специализациям:
1) присяжный бухгалтер;
2) присяжный внутренний
аудитор;
3) присяжный аудитор
информационных систем.
Для того, чтобы получить
лицензию от штата на ведение практики
и право называться «присяжный бухгалтер»,
претендент должен выдержать экзамен,
который проводится раз в полгода.
Присяжный внутренний аудитор
- специалист, сдавший экзамен на
внутреннего аудитора и получивший
сертификат, но права получения лицензии
на практику не имеет. Для претендентов
также установлены требования по
уровню образования и практического
опыта./3,с.76/.
3.ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ
АУДИТА В ЯПОНИИ
Европейский стиль ведения
двойной бухгалтерии был абсолютно
неизвестен в Японии вплоть до середины
XIX столетия, когда это островное
государство под давлением США,
наконец, отказалось от политики самоизоляции,
проводимой с начала XVII века. Считается,
что двойная бухгалтерия впервые была
представлена в Японии в 1865 году. На практике
она начала применяться после появления
соответствующих инструкций Национального
банка Японии (1872 г.) и публикации Министерством
финансов нормативного документа под
названием метод бухгалтерского учета
операций в банке.
В 1878 г. были открыты фондовые
биржи в Токио и Осаке, а
затем стали появляться различные
акционерные общества. В 1890 году был
принят Коммерческий кодекс, согласно
которому акционерные общества были
обязаны представлять общественности
информацию про имеющиеся активы
и бухгалтерский баланс. Именно с
этого года в Японии и начинается
ощутимый прогресс в развитии бухгалтерского
учета.
Значительную роль в
рождении аудиторской деятельности
в Японии сыграло также налоговое
законодательство. Налог на доходы
был введен в 1896 г., после чего, кроме
обычных бухгалтеров, появились
налоговые агенты, предоставлявшие
компаниям профессиональные консультации
в области уплаты налогов. Таким
образом, еще в конце XIX века в
Японии существовали две категории
бухгалтеров - одни вели учет в компаниях
и готовили финансовую отчетность,
а другие специализировались на вопросах
налогового учета и предоставления консультаций.
Таким образом было положено
начало формированию японского аудита
по примеру Великобритании, система
учета и аудита в которой считалась
в начале ХХ века наиболее развитой
и прогрессивной./4,с.56/.
В 1948 г. был принят Закон
про ценные бумаги и фондовый рынок,
который для защиты интересов
инвесторов предусматривал обязательное
раскрытие необходимой информации
в финансовой отчетности и подтверждение
ее независимыми аудиторами. Этот закон
почти полностью копировал американское
законодательство, а именно Закон
про ценные бумаги 1933 года и Закон
про фондовую биржу, принятый в США
в 1934 году. Проблемы возникли в связи с
созданием системы аудита, так как профессиональных
аудиторов в Японии не существовало, а
зарегистрированных бухгалтеров командование
оккупационными силами считало неподготовленными
для работы в условиях нового законодательства.
Вследствие этого в 1948 году был принят
Закон про дипломированных общественных
бухгалтеров (CPA).
Новый закон предусматривал
проведение специального экзамена для
зарегистрированных бухгалтеров, которые
имели как минимум три года
практического опыта. Существовавшая
ранее система учета была отменена.
Если ранее многие бухгалтера никогда
даже не пробовали проводить аудиторские
процедуры, то теперь, усилиями командования
оккупационных сил, они должны были
научиться этому, а также освоить
принятые на Западе принципы бухгалтерского
учета
Экономические реформы
после, Второй мировой войны коснулись
также японской налоговой системы. В результате
проведенного совещания старая система,
связанная с деятельностью налоговых
агентов, была отменена, а в 1951 г. был принят
Закон про дипломированных общественных
налоговых бухгалтеров, действующий по
сегодняшний день
Таким образом, пройдя довольно
сложный путь, возникли две профессиональные
категории японских бухгалтеров. Первая
из них - дипломированные общественные
бухгалтеры - выполняет собственно
бухгалтерские и аудиторские
функции, а вторая, объединяющая налоговых
бухгалтеров, специализируется на вопросах
налогового учета./4,с.89
.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, аудит имеет
древнюю историю. Полагают, что фактически
еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н.
э.) существовали чиновники, которые совмещали
функции учета, управления и контроля.
В Римской империи (1–26 гг.
н. э.) контрольные функции осуществлялись
специальными служащими (кураторы, прокураторы,
квесторы). После падения Римской империи
аудит получил широкое распространение
в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали
труд аудиторов для проверки платежеспособности
капитанов торговых судов, которые везли
огромные богатства на свой континент.
В это время аудит имел строго целевое
направление – предотвращение ошибок.
Родина современного аудита – Англия.
Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере»
в Британской хозяйственной жизни. Когда
сохранившихся в стране древних культах
и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян
получили вновь житейское приложение
к учету экономических явлений.
Считается, что аудит, как
вид профессиональной деятельности
возник в Англии. Одними из древнейших
англоязычных учетных документов, которые
дошли к нашим временам, являются
упоминания об аудите в архиве Казначейства
Англии и Шотландии 1130 г., также есть
данные о существовании аудита с
1299 г. и до 1324 г., когда королевским
указом были предназначенны аудиторы
в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный
Эмптон. Уилтс, Самсет и Дорсет. В XVI
ст. правовой контроль учетных книг
был официально введен в многих странах
мира. Для обозначения лица, которое
осуществляло проверку учетных записей,
в Англии уже использовался термин
«аудитор».
Ранний аудит в Британии развивался по
двум направлениям:
а) проверка избранными
представителями горожан правильности
фискальной политики правительственных
чиновников;