Аудит затрат на производство продукции

Правильность  отнесения затрат на производство продукции  очень важна потому, что от этого  зависит величина себестоимости  продукции, и, следовательно, прибыли  и рентабельности, размеры налогов  на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Себестоимость продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость  продукции является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности организации. Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции –  четкое определение состава производственных затрат.

При оценки правильности учета отдельных вопросов формирования затрат аудитор руководствуется  следующими документами:

1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

2. План  счетов бухгалтерского учета  и инструкция по его применению;

3. 25 гл. НК  РФ;

4. Отраслевые  инструкции по учету затрат  на производство.

В бухгалтерском  учете себестоимость продукции  определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и  реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для  целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 22.11.1996 г. №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

При изучении затрат аудитору важно документально  установить правильность исчисления себестоимости  продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать  все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты  на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных средств;

– прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость  продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в  котором подробно рассмотрено, какие  затраты могут быть отнесены к  себестоимости продукции. Для целей  налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична  от расходов, предусмотренных ПБУ. В  настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

В этой связи  аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как  бухгалтерского учета, так и налоговых  требований.

Особую  проблему составляет учет расходов, нормируемых  для целей налогообложения.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения  производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с  управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию  учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др. [13 c. 166]

При аудите организации аналитического учета  затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные  с производством и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости  продукции (работ, услуг), то есть ведется  ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

Также необходимо проверить правильность определения  перечня статей затрат, их состава  и методов распределения по видам  продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) с учетом характера  и структуры производства.

 

 

2.2 Аудиторские доказательства

 

При проверке правильности включения расходов в  состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

– обоснованности разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования);

– достоверности отчетных показателей себестоимости услуг; правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

– правомерности учета затрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

– правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения их по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

– своевременности включения затрат на производство в себестоимость услуг;

– правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства;

– правильности оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

– подтвердить первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

– правильности отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

– имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

– были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, используемых при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

– правильности установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

– правильности списания недостач в пределах норм естественной убыли;

– затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

– правильности начисления единого социального налога;

– правильности начисления амортизации по основным фондам;

– ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных, лимитов, норм и нормативов;

– правильности отнесения расходов к прочим затратам и другие расходы.

При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами  на сбор аудиторских доказательств  и полезностью извлекаемой информации.

При сборе  аудиторских доказательств, которые  могут подтвердить достоверность  бухгалтерского учета издержек производства, аудитор может использовать различные  аудиторские процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности №5:

– инспектирование (в частности, проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по формированию издержек, документов, явившихся основаниями для этих целей);

– наблюдение (например, за пересчетом готовой продукции, за инвентаризацией незавершенного производства);

– пересчет (например, проверку арифметических расчетов аудируемого лица в части распределения косвенных расходов, в части формирования себестоимости единицы продукции);

– аналитические процедуры (например, сопоставление расходов сырья и материалов, отраженных при формировании себестоимости продукции и расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимости продукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).

Также при  проверке этого раздела могут  применяться следующие процедуры:

– инвентаризация. Используется при аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия с данными учета;

– осмотр и обследование. Используется для подтверждения достоверности формирования себестоимости, т.е. для подтверждения момента фактического включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологических цепочек и производственных участков;

– контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и др.;

– технологический контроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства;

– лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие свойств израсходованных материалов установленным нормам и требованиям;

– опрос. Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты;

– подтверждение. Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для получения данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами;

– просмотр документов;

– сравнение документов.

Процесс сбора аудиторских доказательств  осуществляется в соответствии с  учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями  организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика  документооборота. [9 c. 301]

Необходимо  выполнить аудиторские процедуры  для проверки правильности формирования себестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока.

В процессе аудиторской проверки необходимо проверить  правильность включения в себестоимость  расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение  брака.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно  следить за стоимостью услуг, чтобы  не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать  новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских  проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.