Аудит затрат на швейном производстве

 

Поступление материально-производственных запасов ЗАО фиксируется на складе, где выписывается приходный ордер склада (ф. № М-4). Для упорядочения проверки документов на данном участке составлен график документооборота в учете материалов (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

В соответствии с п. 224 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина  России от 28.12.2001 № 119н документальное оформление движения товаров производится в порядке установленном для материалов.

На основании первичных документов по учету движения материально-производственных запасов составляется ведомость  учета материально-производственных запасов (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)

В ходе проверки выяснено, что для  осуществления контроля бухгалтерии  над складским учетом в «Глории Джинс» используется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета. Осуществляемый метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется такой учет в карточках складского учета материалов по ф. № М-17. Бухгалтерия открывает карточку на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. При поступлении на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется движение материалов.

Выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад производственного предприятия и оформляются приемо-сдаточными накладными, накладными-отвесами, маршрутными листами, заборными ведомостями. На основании первичных документов заполняется журнал выпуска готовой продукции. При этом в ходе проверки установлено, что данные первичных документов о выпущенной продукции соответствуют данным журналов оперативного производственного учета.

На основании товарных документов бухгалтерия выписывает на имя покупателя расчетные документы - платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру. В проверенных расчетных документах содержатся необходимые сведения: наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Данные расчетных документов ежедневно записывают в Ведомость учета готовой продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта в специальных карточках - машинограммах отгрузки продукции.

  Проведенная проверка документального оформления операций по движению готовой продукции ЗАО Корпорация «Глория Джинс» позволяет сделать вывод о том, что на предприятии отрегулирован порядок документального учета производственных процессов.

3.2 Проверка обоснованности включения затрат для аудиторской проверки

Себестоимость продукции является одним из главных показателей, характеризующих основную деятельность организации. Данные о себестоимости широко используются в управлении производством, для контроля соответствия фактических затрат принятым нормативам, для выявления резервов дальнейшего снижения производственных затрат.

Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 выделяют 5 элементов затрат:

- материальные 

- затраты на оплату труда

- отчисления на соц.нужды

- амортизация ОФ

- прочие затраты.

В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 была проведена проверка соответствия по каждому элементу затрат. Итоги обобщены в табл. 2.

 

Таблица 2

Формирование себестоимости продукции  в ЗАО «Глория Джинс» за 2010-2011 гг.

Элементы затрат	2010год	2011 год	Отклонение
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1. Материальные затраты	5991	37,7	6173	38,7	+182	+1
2. Затраты на оплату труда	5016	31,6	5180	32,5	+164	+0,9
3. Отчисления на социальные нужды	1786	11,3	1844	11,6	+58	+0,3
4. Амортизация основных фондов	2260	14,2	2130	13,4	-130	-0,8
5. Прочие затраты	821	5,2	610	3,8	-211	-1,4
Полная себестоимость в том числе: переменные расходы постоянные расходы	15874 11014 4860	100,00 69,38 30,62	15937 11247 4690	100,00 70,57 29,43	+63 +233 -170	- +1,19 -1,19

Как видно из табл. 2, общая сумма затрат на производство в 2011 году увеличилась на 63 тыс. руб. Это обусловлено ростом материальных затрат на 182 тыс. руб., затрат на оплату труда на 164 тыс. руб. и отчислений на социальные нужды на 58 тыс. руб. Снижение расходов произошло по статье «амортизация основных фондов» и «прочие затраты».

Структура затрат за 2011 год изменилась незначительно. Наибольший удельный вес  занимают материальные затраты - 38,7%, т.е. данное производство является материалоемким, причем удельный вес материальных затрат за анализируемый период вырос на 1%. Наименьший удельный вес занимают прочие затраты - 5,2% на начало года и 3,8% - на конец  года.

В результате проведенных мероприятий  по проведению контроля формирования затрат на ЗАО было установлено следующее: расчет фактической себестоимости составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции при проверке было выявлено неполное отражение в учете выпущенной продукции. В составе незавершенного производства числилась продукция, отвечающая требованиям признания законченных производством изделий, соответствующим техническим условиям и стандартам.

На сумму выявленной продукции  в составе незавершенного производства был составлен рабочий документ аудитора (табл. 3), выводы которого должны быть включены в аудиторское заключение.

Таблица 3

Рабочий документ «Результаты проверки состава затрат ЗАО «Глория Джинс»

Виды нарушений	Источник	Порядок исправлений	Последствия (влияние) на отчетные показатели
Отражение в составе незавершенного производства готовой продукции	Акт на оприходование готовой продукции, аналитическая карточка по незавершенному производству	Перевести в состав готовой продукции незавершенного производства на сумму 12000 руб., согласно акта	Нет (поскольку продукция не была отгружена)

Проверка правильности отражения  расходов в бухгалтерском учете Проверка правильности отражения затрат на счетах бухгалтерского учета показала, что прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. В ходе проверки составлена обобщающая табл. 4, отражающая порядок отражения основных затрат на производство ЗАО «Глория Джинс»

Таблица 4

Порядок отражения в учете ЗАО  «Глория Джинс» затрат на производство

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны материалы, израсходованные  в производств	20	10
Начислена зарплата работникам основного  производства	20	70
Начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний	20	69
Начислена амортизация основных средств (НМА), используемых в основном производстве	20	02 (05)
Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции	20	21, 60,71,

Расходы вспомогательных производств  списываются на счет 20 с кредита  счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Общепроизводственные расходы  отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма  общепроизводственных расходов.

Расходы, учтенные на счете 25, списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью  основного производства

Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью  вспомогательного производства

Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма  общехозяйственных расходов.

В результате проведенных мероприятий  по проведению контроля формирования затрат на ЗАО было установлено следующее:

— учет на предприятии ведется  с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции», что соответствует учетной политике предприятия,

— в соответствии с учетной политикой  предприятия затраты, собранные  в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»), поэтому распределяются производственные косвенные расходы, т.е. дебетовый оборот счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в  данные статьи «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. В случае признания ЗАО в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы».Таким образом, данные по статье «Коммерческие расходы» будут показывать уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг) как у производителей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью. У Корпорации за отчетный период этот показатель составил 70 тыс. руб., а по данным аналитического учета расходов следует, что этот показатель состоит из транспортных расходов и расходов на рекламу произведенной продукции за отчетный период.

Таким образом, при заполнении статей, показывающих расходы, Корпорации руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым расходы могут признаваться по принятой организацией учетной политике в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

3.3 Подготовка информации руководству предприятия по результатам проверки

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утвержденным Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05 по результатам проверки подготовлена информация руководству экономического субъекта. Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации.