Аудит и учет заемных средств

В отношении  НДС по товарообменным операциям, согласно которым каждый участник договора, получив, например, товар по бартеру, обязан заплатить НДС другой стороне договора, а основанием должно быть платежное поручение. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией:

1. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» — отражается рыночная стоимость получаемого имущества;
2. Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 
   Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается рыночная цена передаваемого (выбывающего) имущества.

Договоры мены содержат оговорки о стоимости обмениваемых объектов, которые не всегда соответствуют  их остаточной стоимости. 
Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость товаров (работ, услуг) полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров (работ, услуг) определяется ценой, по которой в сравнимых условиях организация приобрела бы аналогичные товары (работы, услуги). Если эту стоимость определить невозможно, то величина доходов определяется, исходя из стоимости товаров (работ, услуг), переданных по договору мены (имеется в виду цена, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичные товары (работы, услуги)).

Документально операция по передаче автотранспортного  средства в обмен на другое имущество  оформляется актом приема-передачи объекта основных средств по формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

 

2.3. Учeт рacхoдoв пo пoлучeнным зaeмным cрeдcтвaм

 

Перечень затрат, связанных  с получением займов включает в себя :

• проценты, причитающие к уплате по полученным займам (кредитам);
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.

Порядок учета расходов по займам зависит от того, на какие цели организация - заемщик использует полученные заемные средства.

Если полученные заемные  средства используются для предварительной  оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным  займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. После получения организацией - заемщиком материально-производственных запасов и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов) отражается в бухгалтерском учете.

Если полученные заемные  средства используются организацией для  приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Для целей применения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию  требует значительного времени (объекты  основных средств, имущественные комплексы  и другие аналогичные активы, требующие  большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Для целей приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей, не считается приобретением инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации - заемщика.

При использовании заемных  средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности:

1) Расходы по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на прочие расходы организации. Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав прочих расходов организации.

2) Расходы по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

3) При прекращении  работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3-х месяцев, включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Расходы, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на прочие расходы организации. При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

4) В случае если  для приобретения инвестиционного  актива израсходованы заемные  средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.

Если полученные заемные  средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов организации.

4. .  Aнaлиз cocтaвa, cтруктуры и динaмики зaeмных cрeдcтв

Финансовое  положение и устойчивость организации  во многом зависят от того, на сколько  оптимально соотношение собственного и заемного капитала. Рассмотрим структуру капитала на примере таблицы 1.

Таблица 1. Анализ динамики и структуры источников капитала предприятия.

Источник капитала	Наличие средств, млн руб.			Структура средств,%
	на начало года	на конец  года	изменение	на начало года	на конец  года	изменение
Собственный капитал	85 303	108 866	23 563	89,3	88	-1,3
Заемный капитал	10 218	14 896	4 678	10,7	12	1,3
Итого:	95 521	123 762	28 241	100	100

 

Из таблицы 1 видно, что на предприятии основной удельный вес в формировании активов занимает собственный капитал, не смотря на то, что его удельный вес снизился на 1,3%.

В прогнозном периоде  уровень заемных ресурсов в активе организации достигнет 12,6%. Увеличению доли заемного капитала способствует использование организацией долгосрочных кредитов.

В анализе рассчитывают коэффициенты платежеспособности, характеризующие  степень защищенности интересов  кредиторов и инвесторов, направляющих долгосрочные вложения в организацию. Одним из таких показателей выступает  коэффициент финансовой зависимости.

Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается как  отношение заемного капитала к собственному. На взятом в качестве примера предприятии он равен 0,121 (14896/123 374). Анализ состава и структуры заемных средств целесообразно начинать с выяснения роли долгосрочных и краткосрочных источников финансирования в деятельности предприятия. Очевидно, что наличие в составе его источников имущества долгосрочных заемных средств - явление, как правило, положительное, поскольку предприятие может распоряжаться привлеченными средствами длительное время.

 

Таблица 2. Динамика структуры заемного капитала

Источник заемных  средств	Сумма, млн руб.			Структура средств,%
	на начало года	на конец  года	изменение	на начало года	на конец  года	изменение
Долгосрочные кредиты и займы	6 496	4 100	-2 396	63,6%	27,5%	-36,0%
Краткосрочные кредиты и займы	104	72	-32	1,0%	0,5%	-0,5%
Кредиторская  задолженность	3 618	10 724	7 106	35,4%	72,0%	36,6%
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками	2 861	4 262	1 401	28,0%	28,6%	0,6%
расчеты с персоналом по оплате труда	524	760	236	5,1%	5,1%	0,0%
расчеты по налогам  и сборам, по социальному страхованию  и обеспечению	230	610	380	2,3%	4,1%	1,8%
расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	3	5 092	5 089	0,0%	34,2%	34,2%
ИТОГО:	10 218	14 896	4 678	100,0%	100,0%

 

На основании  таблицы 2. можно сделать следующие  выводы: долгосрочные кредиты на начало периода занимали доминирующие позиции  в структуре, однако их удельный вес  снизился, как снизился уровень и  краткосрочных кредитов и займов. Возрос уровень задолженности перед прочими кредиторами, что связано с увеличением задолженности по арендным и лизинговым операциям, обязательствами по имущественному и личному страхованию.

На данном предприятии  инвестирование в основной капитал осуществляется по следующим основным направлениям: реконструкция и техническое перевооружение объектов АПК и строительство жилья.

В прогнозируемом периоде инвестиции в основной капитал  составят 16 315 млн. руб., что меньше уровня предыдущего периода на 12% (либо 2 264 млн. руб).

Произведем  анализ источников финансирования в  основные средства организации за отчетный период (таблица 3).

Таблица 3 Анализ динамики и структуры источников финансирования инвестиций в основной капитал .

Источник финансирования	Сумма, млн руб.			Структура средств,%
	отчетный период	прогнозный  период	изменение	отчетный период	прогнозный  период	изменение
собственные средства	14 087	9 265	-4 822	75,82%	56,79%	-19,03%
заемные средства	360	7050	6 690	1,94%	43,21%	41,27%
бюджетные средства	4 132	0	-4 132	22,24%	0,00%	-22,24%
ИТОГО:	18 579	16 315	-2 264	100,00%	100,00%

 

Как видно из таблицы 3, инвестирование за счет бюджетных средств в прогнозном периоде не будет осуществляться. Доминирующим источником по-прежнему остаются собственные средства предприятия (прибыль, амортизационные отчисления). Планируется мобилизация заемных средств в качестве кредитов банка. Удельный вес заемных ресурсов заметно увеличился и составил 43,21%.

Иначе говоря, у  организации возникает возможность расширить свое производство. Привлечение заемных средств дает возможность высвободить собственные ресурсы на удовлетворение других потребностей, но в тоже время за данную услугу предприятие понесет расходы, связанные с оплатой кредита и процентов по нему.

Проведенный анализа  динамики, структуры и состава  заемных средств необходим для  определения рациональности использования  капитала в организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Политика привлечения заемных средств представляет собой часть общей финансовой стратегии, заключающейся в обеспечении наиболее эффективных форм и условий привлечения заемного капитала из различных источников в соответствии с потребностями развития предприятия.

Объем финансовых обязательств организации в совокупности характеризует  заемный капитал.