Аудит кассовых операций

При осуществлении бухгалтерского и налогового учёта ООО КЦ «Терра-Метрополис» применят Рабочий план счетов, введённый 1 января 2002 года, утверждённый приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-н

В соответствии со статьей 346.24 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, работающие по упрощённой системе налогообложения, обязаны вести налоговый учёт показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учёта доходов и расходов.

ООО КЦ «Терра-Метрополис» ведёт Книгу учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчётный (налоговый) период.

Книга учёта доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учёта доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью директора Общества и печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала её ведения.

Применяемая форма бухгалтерского учёта – журнально-ордерная при компьютерной форме обработки данных бухгалтерского учёта с применением прикладной бухгалтерской программы «1:С Бухгалтерия».

Отличительной особенностью журнально-ордерной формы являются накопительные и группировочные ведомости – учётные регистры. Составляются они по первичным документам.

Первичные  документы, относящиеся к разным журналам-ордерам и ведомостям, группируются и  подшиваются в разные папки.  В правом верхнем углу проставляется номер документа. На папке указывается год, к которому относятся документы, номера документов, их количество и др.

Все документы хранятся в специально оборудованном помещении в закрытом шкафу в течение 5 лет, личные дела – 75 лет.

Особенностью ведения бухгалтерского учета является то, что  в ООО КЦ «Терра-Метрополис» все операции связанные с основной деятельностью организации учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

 

Таблица 1 – Основные показатели развития ООО КЦ «Терра-Метрополис»

Показатели	Месяца			Изменение июня к апрелю,    (+, -)
	3 квартал 2005 года	4 квартал 2005 года	1 квартал 2006 года
Объём СМР, выполненных  собственными силами (выручка  от реализации), тяс.руб.	138,260	344,020	0,600	-137660
Среднесписочная численность  работников, чел.	8	8	8	-
Среднемесячная стоимость ОПФ строительного назначения, руб.	111213,16	111213,16	111213,16	-
Фондоотдача, руб.	1,24	3,09	0,01	-1,23
Фонд заработной платы, руб.	46077	116602	20590	-25487
Средняя заработная плата на 1 чел., руб.	5759,6	14575,3	2573,75	-3185,8
Доходы организации	505161,45	849781,45	366000,15	-139161,45
Расходы организации	326249,57	522534,62	120650,15	-205599,42
Доходы уменьшенные на величину  расходов	178911,88	327246,83	250680,50	-76566,33

 

     На основе произведенных  расчетов за 3 квартала  можно  сделать вывод, что  неизменными  остались показатели численности  работников и стоимости основных  производственных фондов при  этом произошло уменьшение коэффициента  фондоотдачи на 1,23 за счет уменьшения выручки от реализации и неизменной стоимости основных производственных фондов организации. Уменьшение фонда заработной платы на 25487 руб., соответственно,  приводит к уменьшение средней заработной платы на 1 человека на 3185,8 руб.

 Анализируя показатели доходов и расходов организации, а также доходов, уменьшенных на величину расходов, следует отметить, что предприятие финансово устойчиво и за рассматриваемый период времени работало с получением прибыли.

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1. Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

 

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

-Предварительное планирование;

-Подготовка и составление плана аудита;

-Подготовка и составление программы аудита.

   Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

     Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

-отсутствие на предприятии налаженной системы проведения

 внезапных  ревизий кассы c полным пересчетом  денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- нaличие признаков формaльного проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих o полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает o них и заранее готовится, и др.;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- формaльное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя, предприятия;

- отсутствие договоров c кассиром o полной материaльной ответственности;

- отсутствие y кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих o том, что такая процедура является для него обычной.

      Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятии, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц. До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;
2. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
3. Какие операции проводятся через кассу
4. Сколько расчетных счетов у организации;[29]

     Аудитор c помощью специaльно составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые c точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся y него наборе стандартных процедур.

 

 

 

Таблица 5 - Вопросник для проведения контроля кассовых 
операций в ООО КЦ «Терра-Метрополис»

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примеча- нuе
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Передоверяет ли кассир самостоятeльно кому-либо выполнение порученной емуработы?			X
2	Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?	Х
3	Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?			Х
4	Работaет ли кассир только на дaнной должности? .		Х
5	Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу			Х
б ~	Подтвeрждение Снимаются  ли остатки денежных средств ежеквартально?			X
7	Проводятся ли внезапные проверки в кaссе?
				Х
8	Проверяет ли отчеты кассира глaвный бухгалтер?
		Х			Выбороч-но
9	Реальность Номеруются ли приходны е a, расходные документы?
			X		_
10	Регистрируются ли кaссовые ордера в журнале регистращии?			X	_
11	Составляет ли кaссир самостоятельно приходные и расходные кaссовые документы?			Х
12	Производит ли кaссир зaписи и выводит ли остaток денежных средств в кaссовой книге в конце кaждого рабочего дня?	Х
13	Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно? _			Х
14	Полнота Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?			Х
15	Все ли поступившие денeжные средства приходуются полностью?	X

Продолжение таблицы 5

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примеча- ние
		Нет ответа	да	Нет
116	Точность Проверяют ли внутренние- аудиторы арифметическую - точность кассовых операций?			Х
117	Разрешение Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?		Х
118	Классификация Имеется ли проект отрaжения кассовых операций на счетах?			Х
119	Учет, периодизация Сверяются ли дaнные кaссовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?		Х		В конце годa
20	Датируются ли кaссовые ордера в журнале регистрации?		Х

 

     Из таблицы следует, что внутрихозяйственный контроль денежных сpедств и других ценностей в кассе ООО КЦ «Терра-Метрополис» нaxодится на низком уровне, а организация, постановкa и ведение бухгалтерского учета не отвечaют установленным требованиям. В таких условиях аудитoр может принять решение o проверке кассовых операций сплошным методом.

Вопросник аудитора составляeтся в трех экземплярах, на кaждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, c которым будет проведена бесeда.

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

 

Рабочий документ аудитора

 

План аудита

 

Проверяемая организация    ООО КЦ «Терра-Метрополис»

Период аудита                       2005 год          

Вид аудита                             Сплошной       

Существенность                 1032600   руб.

Риск                                        5%

 

Таблица 6

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит    проведения инвентаризации кассы	2005 г.	Жакау Ж.А.
2.	Аудит проверки правильности документального оформления хозяйственных операций	2005 г.	Жакау Ж.А.
3.	Аудит взаимоувязки регистров бухгалтерского учета и проверяемых первичных документов	2005г.	Жакау Ж.А.

 

 

Рабочий документ аудитора

 

Программа аудита

 

Проверяемая организация   ООО КЦ «Терра-Метрополис»

Период аудита                      2005г.

Вид аудита                            Сплошной

Существенность                   1032600 руб.

Риск                                       5%

 

 

 

 

Таблица 7

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период	Документы аудитора	Методы получения докзательств
1.	Аудит    проведения инвентаризации кассы	Декабрь 2005 г.		Опрос, арифметический расчет, проверка документов
1.1	Проверка результатов проведенной инвентаризации кассовых операций	Декабрь  2005 г.		Опрос, проверка документов
1.2.	Проверка закрытия счетов	Декабрь 2005 г.	Проверка закрытия операционных счетов	Опрос, арифметический расчет
2.	Аудит проверки правильности документального оформления хозяйственных операций	2005 г.		Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.1.	Проверка наличия приказа руководителя о назначении кассира на работу	2005 г.	Приказы	Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного баланса
2.2.	Проверка порядка приема наличных денег	2005 г.	РКО,ПКО,  Отчеты кассира, кассовая книга	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.3.	Проверка соответствия остатка в кассе установленному лимиту.	2005 г.	Кассовая книга, отчет кассира	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.4.	Проверка правильности ведения кассовой книги предприятия	2005 г.	Каасовая книга	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
2.5.	Проверка правильности составления приложения	2005 г.	-	Прослеживание, опрос, арифметический расчет
3.	Аудит взаимоувязки регистров бухгалтерского учета и проверяемых первичных документов	2005 г.		Сопоставление
3.1.	Проверка взаимоувязки данных кассовых отчетовс данными ПКО и РКО	2005 г.	Взаимоувязка показателей ПКО и РКО, кассовые отчеты	Сопоставление
3.2.	Проверка взаимоувязки данных журнала-ордера №1 и ведомости №1 с кассовыми отчетами и кассовой книгой	2005 г.	Взаимоувязка показателей журнал-ордер №1 и ведомость №1,кассовый отчет, кассовая книга	Сопоставление
3.3.	Проверка взаимоувязки данных журнала-ордера №1 и ведомости №1 оборотам м сальдо за каждый месяц, отраженным в Главной книге	2005 г.	Взаимоувязка показателей журнал-ордер №1 и ведомость №1, Главная книга	Сопоставление
3.4.	Проверка взаимоувязки месячных оборотов по кредиту счета 50 «Касса», отражающих расходы, отнесенные в дебет других счетов, с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов	2005 г.	Взаимоувязка показателей Главная книга, обороты счетов	Сопоставление