Аудит курсовая

в) депозитные счета – наличие документов, подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель  открытия депозитных счетов – порядок  начисления % и отражения их в  учете – Журнал-ордер №3, Главная  книга.

Депозитные  счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободные  средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт 55/3-Кт 51(50,52), начисление % – Дт 55/3-Кт 91 – получение дохода, при закрытии Дт 51-Кт 55/3).

Цель  аудита денежных документов:

– проверка наличия денежных документов и их оценки;

–правильность отражения в учете денежных документов;

– правильность отражения в учетных регистрах  движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 –  операционная касса);

– соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

– документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные  кассовые ордера);

– описи  оценочной стоимости денежных документов;

– денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др;

– учетный  регистр, Главная книга.

 

1.4 Типичные  ошибки и нарушения действующих  правил ведения 

      операций с денежными средствами. Их последствия и способы

      устранения

 

Неправильное  отражение причитающихся процентов  может привести не только к искажению  финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Наиболее  типичными ошибками действующих  правил ведения операций с денежными  средствами являются:

1) неполное  отражение в учете операций  по расчетному счету;

2) присвоение  наличных денег полученных в  банке;

3) неправильный  подсчет итогов в учетных регистрах;

4) перевод  кредиторской задолженности подотчетным  лицам с расчетного счета через  отделения связи;

5) отсутствует  справка или не установлен  лимит остатка денежных средств;

6) отсутствует  акт ревизии в случае смены  кассира.

При ведении  кассовых и банковских операций в  ходе проверок выявляется значительное количество различных нарушений.

К типовым  нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:

-неоприходование или не полное оприходование наличных денег (валюты), полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

-излишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах), повторное списание сумм по одним и тем же документам;

-нарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета наличными с юридическими лицами и предпринимателями;

-отсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц;

-несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;

-отсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей хозяйственных операций;

-списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;

-ошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах;

-несовпадение дат или сумм приходных или расходных ордеров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;

-прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко).

К типовым  нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:

-отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;

-наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

-отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций;

-полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;

-несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств.

Это можно  установить только путем проведения встречной проверки в организациях, куда перечислялись денежные средства и за которыми длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность и отсутствуют акты взаимной сверки.

Приведенные ошибки и нарушения в ведении  операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей в деятельности организации, что нередко вызывает финансовые злоупотребления должностных  лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных средств.

В организации  должен быть, так называемый «лимит кассы». Этот документ выдается на руки хозяйствующему субъекту и согласовывается  с банком, в котором организация  обслуживается. Для определения  лимита денежных средств существует специальный расчет, который зависит  от многих факторов: от вида хозяйственной  деятельности субъекта, от размера  ежедневной налично-денежной выручки, поступающей в кассу организации, от количества рабочих дней.

Данный  документ устанавливает максимальное число денежных средств, которые  могут находиться в кассе организации  на конец рабочего дня.

Данный  документ, не только устанавливает  лимит остатка, но и дает перечень расходов, на которые организация  имеет право использовать налично-денежную выручку. Как правило это следующие  виды затрат: командировочные расходы, закупка ГСМ, хозяйственные нужды.

При отсутствии специального разрешения кредитного учреждения на расходование поступающей выручки  вся наличность ежедневно должна сдаваться в учреждение банка, а  средства для выдачи под отчет  организация должна получать только по чеку, который оформляется по мере необходимости и предъявляется  в банк.

Однако, на практике, нередко у организации  случается ситуация, когда на конец  дня в кассе образуется остаток  денежных средств, превышающий лимит  кассы. Что делать в такой ситуации, ведь Порядок ведения кассовых операций запрещает организациям использовать наличную выручку без согласования с банком? Здесь следует заметить, что на сегодняшний день ни Налоговый  Кодекс, ни Кодекс об административных нарушениях не предусматривает для организаций за нарушение этого требования Порядка никакой ответственности. А вот штраф за превышение лимита достаточно высок. Согласно статье 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» КоАП:

Поэтому, чтобы не попасть под штрафные санкции по этому основанию, организация  иногда просто вынуждена нарушать требование Порядка о целевом использовании  денежных средств, выдавая денежные средства в подотчет своим сотрудникам  на определенные цели.

Поступив таким образом, организация имеет возможность на следующий день оформить возврат подотчетных сумм в кассу от подотчетных лиц и внести деньги в банк. Такая операция поможет избежать штрафных санкций за превышение лимита кассы.

 

 

Глава 2. Аудит денежных и валютных средств

 

2.1 Общая  характеристика аудируемой организации

 

ООО «МММ» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2000 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также – осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

Срок  деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Основными видами деятельности ООО «МММ» являются:

- проектирование  зданий и сооружений первого  и второго уровня ответственности  в соответствии с государственным  стандартом;

- телематические услуги связи;

- услуги  связи в сети передачи данных  за исключением передачи голосовой  информации;

- услуги  связи по предоставлению каналов  связи.

ООО «МММ» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «МММ», оно принимает решения по следующим вопросам:

• изменение устава, размера уставного капитала;
• образование исполнительных органов и прекращение их

полномочий;

• утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и

распределение прибыли;

• реорганизация и ликвидация Общества;
• назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;
• прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и др.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными  средствами: кредитами, займами, а также  средствами от выпуска облигаций. Прибыль  организации подлежит налогообложению  в общеустановленном порядке.

Чистая прибыль поступает в  полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может  направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

ООО «МММ» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская  отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот – Генеральным директором Общества.

 

2.2 Организация аудиторской проверки  операций с денежными средствами

 

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная  цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление  с условиями хранения наличных  денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение  фактического порядка документального  оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка  соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление  количества открытых в банках  рублевых и валютных счетов, определение  законности и целесообразности  операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка  состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с  денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

- Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);

- Закон  РФ «О применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением» от 18 июня  1993 г. № 5215-1.