Аудит операций по производству и реализации продукции

 

Аудит операций по производству и реализации продукции 

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского Законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку. В соотв. с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Сч. 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и  полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам  промышленного характера;

- работам и услугам  непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

-строительным, монтажным,  проектно-изыскательским, геологоразведочным,     научно-исследовательским работам;

- товарам; 

- услугам по перевозке  грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным  и погрузочно-разгрузочным операциям; 

- услугам связи; 

- предоставлению за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, и других видов  интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации).

В налоговом законодательстве определение понятия "реализация" дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласно которому реализацией товаров, организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Правила отражения в бухгалтерском учете продаж определяются требованием п.2 ст.8 Закона РФ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым "имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации". Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99"Расходы Организации", утвержденные Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 32н и N 33н соответствии, и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций. Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущества на баланс организации и момент списания его с бухгалтерского баланса как дату возникновения у организации права собственности на это имущество и дату утраты организацией права собственности на данные активы. Следовательно, отражение имущества в активе баланса организации определяется не его фактическим местонахождением (оно может находиться на складе организации, на складе поставщика, у транспортной организации, у организации - товарного склада и т.д.), а наличием права собственности на это имущество. Организация может владеть имуществом (т.е. фактически оно будет находиться на складе организации, под ее контролем), но не быть его собственником, и наоборот. Второе правило заключается в том, что имущество, находящееся во владении или во владении и пользовании организации, но не являющееся ее собственностью, отражается на забалансовых счетах. Содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на товары определяет и момент признания в бухгалтерском  учете доходов и расходов, связанных с операциями продажи.

П.12 ПБУ 9/99 "Доходы Организации" определяется, что выручка (доход от продажи) признается в бухгалтерском учете только при выполнении условий:

а) наличием права на получение  выручки, подтвержденным заключенным договором или каким-либо иным образом;

б) возможностью определить сумму выручки;

в) уверенностью в получении  организацией экономических выгод;

г) переходом права собственности на товары к покупателю;

д) возможностью определения  расходов по сделке.

Цель аудита – определение полноты отражения реализации. Счета, подвергаемые анализу – сч. 90 «Продажи»

Направления анализа - проверка по месяцам и основным ассортиментам отгруженной продукции. Выявление взаимосвязей, предполагаемые процедуры проверки - сопоставление прогнозных помесячных показателей реализации с записями по сч. 90.

Методы исследования цен  на продукцию - сравнение прогнозного расчета реализации на основе утвержденных прейскурантов с корреспондирующими записями бухгалтерского учета. Допустимое значение отклонений, не проведения дополнительных аудиторских процедур устанавливается до 5% уровня существенности. Изучение системы документооборота и учет информации об отгрузках со склада продукции до отдела продаж.

Объяснение существенных расхождений должно быть получено аудитором при проведении процедур по существу в отношении тех первичных товарно-сопроводительных документов, которые передаются отделом продаж в бухгалтерию и не относятся к отгрузкам отчетного месяца. Проверку следует провести не только по отчетному периоду, но также включить данные за декабрь предыдущего и январь - февраль следующего года. По результатам проведения аудиторских процедур по существу следует вывести абсолютное отклонение (занижение/завышение) данных о реализации вследствие нарушения периодизации отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. По основной массе отгрузки продукции проверку первичных документов производить нецелесообразно. Планируемый аудиторский риск определяется как вероятность того, что проверяемая бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучить эти  риски в ходе работы, их оценивать  и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих  градаций: высокий, средний, низкий

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудит цикла реализации продукции  — это хозяйственные операции, вязанные с реализацией готовой  продукции (работ, услуг), приводящие к  образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового  результата от этих операций.

Операции цикла реализации играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности организации, поэтому их достоверность  весьма важна. При проверке цикла  реализации, аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны — внешними документами (счета, акцептованные покупателями). Для успешного проведения проверки аудитору следует хорошо представлять характер рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом, конкурентную ситуацию на этих рынках, иметь представление о платежеспособности покупателей.

Центром аудита цикла реализации является подтверждение дебета и кредита сч. 90 «Продажи». Соответственно проверке подвергаются кредит счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета 90), 44 «Расходы на продажу» с целью подтверждения записей по дебету счета 90 «Продажи». Одновременно на основании выставленных счетов проводится проверка записей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета 90 «Продажи» и правильности выделения НДС.

Цели аудита цикла реализации продукции позволяют определить:

по предпосылкам «Существование»  и «Возникновение» — что:

- в бухгалтерском учете отражены факты продажи продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;

- величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтверждена данными тщательно проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;

- все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;

по предпосылке «Права и обязанности» — что:

- все сделки по продаже продукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

- при реализации продукции соблюдаются требования лицензионного законодательства;

- величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание;

- реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;

все торговые операции санкционированы  уполномоченными лицами в установленном  порядке;

- документы, отражающие операции по продаже продукции, соответствуют требованиям нормативных и законодательных актов;

по предпосылкам «Полнота»  и « Точность измерения» — что:

- обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют полный объем реальной к взысканию задолженности за проданную им готовую продукцию;

- в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по продаже готовой продукции, имевшие место в отчетном периоде;

- счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;

- все операции по продаже продукции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;

- при определении финансового результата от продажи продукции учтены себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции;

- соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;

по предпосылкам «Представление и раскрытие» — что:

- дебиторская задолженность должным образом классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;

- выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;

- доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, правильным образом классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;

- в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;

по предпосылкам « Стоимостная  оценка» — что:

- дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность в правильной оценке, с учетом результатов инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;

- рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;

- выручка от продажи продукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;

- правильно исчислены суммы НДС, налога с продаж, акцизов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;

- НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, счетах, счетах-фактурах;

- организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные в счетах-фактурах, совпадают с суммами, отраженными в счетах и договорах, накладных.

Аудит учета товаров

Предмет проверки:

отражение в учете товаров  в соответствие с учетной политикой;

правильность оценки отражения  в полном объеме и реальность существования  товаров.

 

 

Аудиторские процедуры:

1. определение остатков  конкретных ценностей, показанных  в балансе на конец года  по статье Готовая продукция  и товары для перепродажи в  части остатка по счету 41 Товары. Оценка правильности формирования показателя на балансе;

По данной статье отражает:

учет организаций торговли: остаток приобретение товаров;

учет общественного питания: остаток товаров на кухню, в кладовых и в буфетах;

в производственной сфере: изделия  и ТМЦ, приобретаемые для предприятия.

2. проверка на основе  выборки правильности учета поступление  товара

3. проверка таможенных  платежей, транспортных расходов  и прочих расходов по закупке  транспортировке;

4. проверка правильности  списания по счету 41 «Товары»  в дебет 90 продажа или счета  45 товары отгруженные;

5. проверка наценок, скидок (счет 285);

6. правильности исчисления  НДС;

7. ознакомление с результатом  инвентаризации и их отражение  в учете.

Аудит учета готовой продукции

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка  учета. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Первичные документы по учету  готовой продукции:

- приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;