Аудит операций по формированию, распределению и использованию прибыли в ОАО «Гроднотеамонтаж»

Проверка  счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности, причем проверка должна обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На предприятии были составлены следующие бухгалтерские записи, оформленные в виде журнала хозяйственных операций (см. таблицу 2.2).

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов  за  2012 год в ОАО «Гроднотеамонтаж»

Содержание  прочих доходов и расходов	Корреспонденция счетов по данным ОАО «Гроднотеамонтаж»		Сумма, руб.	Корреспонденция счетов по данным аудита		Сумма, руб.	Отклонения (+,-)
	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Модернизация потолка бытовых помещений-мастерских	08.4	91.1	25  577 303	08.4	91.1	25  577 303	0
Поступила выручка за реализованные основные средства, нематериальные активы и другие материальные ценности	51	91.1	35 451 957	51	91.1	35 451 957	0
Компенсация за молоко	91.4	70	154 900	91.4	70	154 900	0
Списана учетная стоимость бланка трудовой книжки,  выданной сотруднику	91.4	10.6	5 865	91.4	10.6	5865	0
Оказание услуг сторонней организацией (спонсорская помощь)	91.4	76.7	15000000	91.4	76.7	15000000	0
Продолжение таблицы 2.2
1	2	3	4	5	6	7	8
Начислены отчисления на социальное страхование и   обеспечение за счет операционных расходов	91.4	69	5 000 422	91.4	69	5 000 422	0
Отражена задолженность перед подотчетными лицами   за произведенные ими операционные расходы	91.4	71.1	1 558 500	91.4	71.1	1 558 500	0
Списание спецодежды	91.4	10.11	84 681	91.4	10.11	84 681	0
Оказание услуг сторонней организацией (за объявление в газете)	91.4	76.7	1 123 000	91.4	76.7	1 123 000	0
Отражается финансовый результат от инестиционной и финансовой деятельности (прибыль)	91	99	22 453 139	91	99	22 453 139	0

Примечание – собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ Д, Е.

Из таблицы 2.2  видно, что ОАО «Гроднотеамонтаж» в 2012 году достоверно произвел записи в регистры синтетического учета прочих доходов и расходов, что, соответственно, привело к полному и правильному формированию финансового результата.

По результатам  проверки правильности формирования финансовых результатов в ОАО «Гроднотеамонтаж» можно сделать следующие выводы:

1. Учет финансовых результатов от реализации товаров, работ, услуг ведется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», учет доходов и расходов от финансовой и инвестиционной деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
2. Счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению различных видов деятельности предприятия. На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания предприятия. Он представляет собой разницу между выручкой от реализации и себестоимостью проданных товаров, оказанных услуг, выполненных работ. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности.
3. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

2.2 Проверка полноты и своевременности  отражения в учете конечного финансового результата

 

По окончании  отчетного периода организация  выявляет  финансовый результат своей деятельности.

Финансовый  результат – это прибыль (убыток) организации, полученная(ый) ею в течение отчетного периода.

По своей  сути он представляет разницу от сравнения  сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток.

Общий финансовый результат (прибыль, убыток) в ОАО «Гроднотеамонтаж» слагается из финансового результата от основной деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Финансовый  результат от основной деятельности включает результат от реализации, выполнения работ и оказания услуг, а также других видов деятельности ОАО «Гроднотеамонтаж», предусмотренных учетной политикой.

Доходы  и расходы, непосредственно не связанные  с формированием финансового результата от основной деятельности образуют прочий финансовый результат, включающий доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности.

Если  за отчетный период ОАО «Гроднотеамонтаж» от реализации товаров, работ, услуг получил прибыль, то общий финансовый результат будет равен полученной прибыли плюс прочие доходы минус прочие расходы.

Если  предприятие получило убыток от основной деятельности, то финансовый результат будет равен сумме убытка плюс прочие расходы минус прочие доходы.

Проверка  полноты и своевременности отражения  в учете конечного финансового результата проводиться на основании аналитических данных к счету 99 «Прибыли и убытки». 

Все хозяйственные  операции по формированию чистой прибыли  ОАО «Гроднотеамонтаж» отразило в оборотной ведомости и составило проводки с целью выявления общего финансового результата. Соответственно, в ходе проверки  следует обратить внимание на правильность составления бухгалтерских записей (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата в ОАО «Гроднотеамонтаж» в 2012 году

Содержание  хозяйственных операций	Корреспонденция счетов по данным ОАО «Гроднотеамонтаж»		Сумма, руб.	Корреспонденция счетов по данным аудита		Сумма, руб.	Отклонения (+,-)
	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
Получена прибыль от текущей деятельности	90	99	795 184 810	90	99	795 184 810	0
Получена прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности	91	99	22 453 139	91	99	22 453 139	0
Продолжение таблицы 2.3
1	2	3	4	5	6	7	8
Списание прибыли отчетного года в порядке реформации баланса	99	84	620 586 159	99	84	620 586 159	0
Начислен налог на прибыль	99	68	150 761 768	99	68	150 761 768	0
Начислен налог на недвижимость	99	68	1 170 829	99	68	1 170 829	0

Примечание – собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЯ Б, Г, Ж, З.

Из таблицы 2.3 видно, что сопоставляя финансовый результат по каждому виду деятельности в ОАО «Гроднотеамонтаж» не было выявлено отклонений, что свидетельствует о полном и достоверном отражении сведений.

При проведении аудита необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводиться путем  сопоставления соответствующих  показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности.

Проанализировать составляющие прибыли  в ОАО «Гроднотеамонтаж» и оценить их влияние на конечный результат можно по данным следующей таблицы (см. таблицу 2.4).

Таблица 2.4 – Анализ балансовой прибыли ОАО «Гроднотеамонтаж» за 2011-2012 год

Показатель	Значение показателя, млн.руб.		Изменение
	Отчетный период	Аналогичный период прошлого года	Суммы, млн. руб.	Отчетного к предыдущему периоду, %
1	2	3	4	5
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	7 403	3324	+4079	222.7
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	6 109	2 869	+3240	212.9
Валовая прибыль	1 294	455	+839	284.4
Управленческие расходы	457	271	+186	168.6
Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг	837	184	+653	454.9
Продолжение таблицы 2.4
1	2	3	4	5
Прочие доходы по текущей деятельности	-	-	-	-
Прочие расходы по текущей деятельности	42	379	-337	-
Прибыль (убыток) от текущей деятельности	795	418	+377	190.2
Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности	22	-	+22	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	817	418	+399	195.5
Чистая прибыль	666	370	+296	180

Примечание – собственная разработка на основании ПРИЛОЖЕНИЕ Б.

По данным данной таблицы 2.4  видно, что в отчетном периоде валовая прибыль ОАО «Гроднотеамонтаж» составила 1294 млн. р., по отношению к предшествующему она увеличилась на 839 млн. р. или на 184.4%, прибыль от реализации увеличилась на 653 млн. р. и составила 837 млн. руб.

По отношению  к аналогичному периоду прошлого года выручка от реализации продукции возросла на 122.7% или на 4079 млн. р., а также возросла  себестоимость реализованной продукции на 3240 млн. р. или на 112.9%.

Следует отметить, что положительной динамикой является уменьшение прочих расходов по текущей деятельности в отчетном периоде на 337 млн. р.

Таким образом, увеличение прибыли ОАО «Гроднотеамонтаж» в 2012 году на 296 млн. руб. по сравнению с 2011 годом было вызвано увеличением прибыли от текущей деятельности на 377 млн. руб. и прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности на 22 млн. руб.

Для увеличения прибыли ОАО «Гроднотеамонтаж» в дальнейшем следует проводить мероприятия, направленные:

1. На снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени.

2. На снижение расходов на реализацию по некоторым статьям (например, «Транспортные расходы»).

3. На расширение рынка продаж.

4. На  улучшение качества продукции  и др.

По результатам  проверки правильности отражения в  учете конечного финансового результата в ОАО «Гроднотеамонтаж» можно сделать следующие выводы:

1. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
2. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» относятся суммы платежей налога на недвижимость, налога на прибыль.
3. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль ОАО «Гроднотеамонтаж», которая является основой для последующего ее распределения. Эта величина заключительными записями переноситься на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».