Аудит операций с товарами

      Аудитор ________________________________________Муравина У.Н.

      Планируемый аудиторский риск______________________ средний

      Планируемый уровень существенности ______________36 т. руб 

 
 
 
 
 
 

1.4 Особенности деятельности организации.

      ООО «Софья»– малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля светотехнической продукцией.

      Поставщик товаров – ООО «Свет». Товар  доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет.

      Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой  и розничной торговли. Учет розничной  торговли ведется по упрощенной системе  с уплатой единого налога на вмененный доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение. Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика.

      Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом.

      В ходе камеральных проверок со стороны  налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.

      В ходе ознакомления с организационной  структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.

      Выдержки  из учетной политики предприятия, влияющие на отражение в учете товарных операций приведены в пп.2.1.

      По  мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.

      Помещение склада – кирпичное здание, прилегающее  к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики.

      Товар располагается на специальных стеллажах. Имеются достаточные проходы  между стеллажами. К товару обеспечен  удобный доступ.

      По  мнению аудитора товар содержится в  хороших условиях, все требования по хранению светотехнической продукции выполняются.

 

      2.Аудит  операций с товарами.

 

           2.1Аудит документального  оформления товарных операций  и отчетности материально –  ответственных лиц о наличии  и движения товаров.

            На предприятии за сохранность товаров отвечает материально ответственное лицо - кладовщик Милованов Н.П. С ним заключен договор о материальной ответственности.

 

2.2 Проверка правильности отражения в учете операций поступления товаров.

          ООО «Софья» осуществляет торговлю светотехнической продукцией. Весь товар организация получает от поставщика ООО «Свет» (г.Владиваосток), с которым заключен договор поставки №10 от 03.01.2009. Договор пролонгирован на 2010 год. Согласно договору ООО «Софья» получает товар на условиях отсрочки платежа.

      Договор составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.

      Товар доставляется автомобильным транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной кладовщиком ООО «Софья» в присутствии водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, который подписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты.

      Путем выборочной проверки проверим наличие  и правильное оформление накладных на поставки товаров от ООО «Свет». Результаты представлены в РД 2 (приложение 2).

      Пошлем  письменный запрос руководству ООО  «Свет» с целью подтверждения реальности поставок товаров, в котором попросим подтвердить выборочные поставки товаров. Результаты представлены в РД 3 (приложение 3).

      На  ООО «Софья» синтетический учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар, поступивший от поставщика, приходуется на основании накладной и счета-фактуры. При этом отражается сумма НДС, так заранее неизвестно, будет этот товар продаваться оптом или в розницу. Формируется следующая проводка:

      Дт 19 "НДС по приобретенным  ценностям" - на сумму  НДС, указанную в счете-фактуре;

      Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного  товара;

      Кт 60 "Расчёты с  поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму  задолженности поставщику.

      Оплата  поставщику осуществляется по безналичному расчету, а также наличными деньгами через подотчетных лиц:

      Дт 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками"

      Кт 51 "Расчетный счет"

      Кт 71 "Расчеты с  подотчетными лицами".

      После оплаты полученного товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что  отражается записью на сумму НДС  по поступившим и оплаченным товарам:

      Дт 68 "Расчеты с  бюджетом"

      Кт 19 "НДС по приобретенным  ценностям".

      Если  полученный товар реализуется в  розницу, формируются следующие  проводки:

      1. Дт 19 "НДС по  приобретенным ценностям"  – СТРОНО на  сумму НДС товара, который нужно  продать в розницу;

      Дт 41 "Товары" –  СТОРНО на стоимость  товара, который нужно  продать в розницу;

      Кт 60 "Расчёты с  поставщиками и подрядчиками" - СТОРНО на стоимость  товара, который нужно  продать в розницу.

 

      2. Дт 41 "Товары" –  на стоимость поступившего  товара с НДС, который нужно продать в розницу;

      Кт 60 "Расчёты с  поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступившего товара с НДС, который  нужно продать  в розницу.

 

      3. Дт 68 "Расчеты с бюджетом" - СТРОНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу;

      Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - СТРОНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу.

      По  мнению аудитора, синтетический учет поступления товаров осуществляется на основании российского законодательства и не противоречит ему.

 

      2.3 Проверка правильности отражения в учете выбытия товаров.

      Для проверки документального оформления реализации товаров покупателям проведем выборочную проверку расходных накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. Результаты представлены в РД 4 (приложение 4).

      На  ООО «Софья» синтетический учет реализации товаров осуществляется следующим образом. Товар реализуется оптом на основании накладной и счета-фактуры; в розницу – на основании накладной. Формируются следующие проводки:

      1. Отгружен товар оптом.

      Дт 62 "Расчеты с  покупателями" - на сумму отгруженного товара;

      Кт 90-1 "Продажи" - на сумму отгруженного товара.

 

      Дт 90-3 "Продажи" –  на сумму НДС;

      Кт 62-НДС "Расчеты  с покупателями" - на сумму НДС.

 

      Дт 90-1 "Продажи" –  на сумму покупной стоимости товара;

      Кт 41 "Товары" - на сумму покупной стоимости товара.

      2. Отгружен товар в розницу.

      Дт 62 "Расчеты с  покупателями" - на сумму отгруженного товара;

      Кт 90-1 "Продажи" - на сумму отгруженного товара.

 

      Дт 90-1 "Продажи" –  на сумму покупной стоимости товара;

      Кт 41 "Товары" - на сумму покупной стоимости товара.

      Мнение  аудитора – синтетический учет реализации товаров на предприятии осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением утвержденных счетов. Организация ввела дополнительный субсчет 64-НДС «Расчеты с покупателями по НДС», на котором учитываются суммы НДС реализованного товара. При оплате данного товара покупателем формируется проводка:

      Дт 62-НДС "Расчеты  с покупателями" - на сумму НДС;

      Кт 68 "Расчеты с  бюджетом" – на сумму НДС.

      На  предприятии потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.

      Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли.

      Потери  при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости  записью: