Аудит основных средств на ЗАО СП «Сопотекс»

 Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счетам 01 и О3. Установив неполное закрепление основных средств, аудитор выясняет причину и последствия данного нарушения. Нужно отметить, что иногда на предприятиях встречаются случаи формального закрепления техники, т.е., без составления актов с указанием технического состояния и комплектации каждого инвентарного объекта.

 В соответствии с описью компрессорной станции, утвержденной главным инженером, было назначено материально-ответственное лицо по объекту и указаны все составные элементы и их техническая характеристика

(приложение В).

 При помощи выборочной инвентаризации проверяется фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Как правило, выборочной инвентаризации подвергаются предметы культурно-бытового назначения, мебельные гарнитуры, средства передвижения и техника.  
Обязательной выборочной инвентаризации подвергаются основные средства, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами.

 На ЗАО СП «Сопотекс» не выявлялось недостач по основным средствам.

 

Все объекты закреплены за материально-ответственными лицами. Фактическое наличие компрессорной  станции подтверждено.

 Проверяется, своевременно ли на предприятии проводится инвентаризация основных средств. Инвентаризация должна проводиться в

следующие сроки:  
основных средств (за исключением животных) не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года;  
зданий сооружений и других неподвижных объектов 1 раз в 2—З года;  
библиотечных фондов дифференцировано в зависимости от количества книг:  
до15000книг— 1 раз в 3 года;  
от 15000 до 80000— 1 раз в 5 лет;  
более 80000— 1 раз в 10 лет;  
взрослых продуктивных животных  и рабочего скота не реже 1 раза в квартал и перед составлением годового отчета на 31.12 отчетного года.

 На ЗАО СП «Сопотекс» инвентаризация основных средств производится 1 раз в год в конце декабря текущего года и составляется Инвентаризационная

опись объектов основных средств по состоянию на 1.01.

  Инвентаризация основных средств позволяет установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета. Нередко инвентаризация выступает начальным этапом собственно ревизии или проверки, что позволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общее представление о состоянии сохранности собственности на проверяемом предприятии.

 В ходе инвентаризации следует определить техническое состояние

объектов, организацию  их хранения, эксплуатации, проверить  оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован  порядок вывоза

и ввоза основных средств  на предприятии.

Особое внимание обращается на состояние хранения мобильных  основных средств, техники.

 Действующим законодательством предусмотрена материальная ответственность лиц, по вине которых допущено разукомплектование техники в период ее хранения.

 На предприятии таких моментов не выявлено.

 Следует также отметить, что одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение к той или иной классификационной группе. На практике существует множество классификаций основных средств, а предприятие в зависимости от принятой учетной политики может использовать  ту или иную из них. В этом случае аудитору на основании технических паспортов записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств следует определять:  
 - соответствие действующей на практике классификации классификации, принятой в учетной политике, т.к. расхождение между ними может привести к неправильному начислению износа и, как конечный результат, к

неправильному определению  себестоимости продукции;

  - правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные) т.к. неправильное их разделение может привести

к неправильным расчетам арендной платы;

  - правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие), т.к. их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации;  
 - правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа (на активную часть производственных фондов может начисляться ускоренная амортизация). И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к

неправильному отражению  результатов переоценки.

  Компрессорная станция включает в себя 3 элемента: компрессор VS 60-1шт., компрессор ES- 45 – 2 шт. Данные классификационные единицы оговорены в учетной политике предприятия. Данные объекты были приобретены у Gardner Denver OY, Finland, что подтверждается коммерческим инвойсом и грузовой таможенной декларацией (приложения Д-Е), следовательно они относятся к классификационной позиции «собственные». Данное оборудование является действующим и производственным, т.к. числится на участке ОГЭ (приложение Б). По отнесению данного объекта основных средств к классификационной группе «компрессоры», а также по определении принадлежности объекта, характера участия компрессорной станции в производстве нарушений не выявлено.

 

2.2.2 Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

 

Интересы расширенного воспроизводства требуют непрерывного возобновления и пополнения основных средств, что требует уделять больше внимания аудиту операций по поступлению основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

 Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы (табл. 2.1).

  Согласно приложений Д и Г имеем следующие данные:

 
Таблица 2.1 – Проверка законности поступления основных средств

Наименование объектов основных средств	Оприходовано основных средств по учету		Предусмотрено титульным  списком или заявкой на приобретение		Отклонения, +(-)
	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
1 компрессор VS-60 2 компрессор ES-45	1   2	57517400   80179256	1   2	57517400   80179256	-   -	-   -

 

 
  При проверке полноты оприходования технических средств аудитору

необходимо установить:

 1) создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;  
 2) как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется ли наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли

разукомплектованные машины;

 3) приведен ли перечень основных средств при поступлении их в качестве взносов в уставный капитал, где указывают первоначальную стоимость, износ и оценку согласно данным экспертизы. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты;  
 4) оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;  
 5) есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект,  при приобретении основных средств в инвентарной карточке;  
 6) пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, приобретенных за валюту,   по курсу в рублях на момент приобретения;  
 7)  учитываются ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств,

принятых на условиях текущей аренды;

 8) есть ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их первоначальная стоимость и износ.

 На ЗАО СП «Сопотекс» при приемке объектов основных средств была создана комиссия в составе гл. механика, гл. энергетика, гл. инженера, ведущего инженера по охране труда и гл. бухгалтера. Было дано заключение о том, что объект техническим условиям соответствует, доделка не требуется, испытания объекта дали положительные результаты. Данные объекты были приобретены за валюту. Стоимость их на момент покупки была пересчитана по курсу и зафиксирована в бухгалтерском учете в белорусских рублях.

  Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере 13. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции. Для этого аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.2).

 

 

Таблица 2.2 – Проверка своевременности оприходования основных средств

Наименование основных средств	Дата поступления согласно ТД-1	Дата составления акта приема-передачи основных средств	Дата оприходования основных средств в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения, +(-)
Компрессорная станция	16.03.05	16.03.05	16.03.05	-

  

Согласно грузовой таможенной декларации, приходному ордеру и акту приемки оборудования в монтаж (приложения Д, Ж, З), основное средство пришло на предприятие 16.03.05. Соответственно, не выявлено расхождений в дате поступления и оприходования основного средства.

 Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления

отчетности по основным средствам.

 Правильность оценки основных средств определяют на основании первичных документов на поступление основных средств. Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная,

восстановительная и  остаточная.  
 Исходя из вышеизложенного аудитору необходим проверить:  
 1) какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке у физических лиц;  
 2) оформлены ли акты экспертизы оценки при внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал;  
 3) правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств;  
 4) указана ли стоимость объектов в договоре аренды (при получении

 

основных средств в  долгосрочную аренду с правом выкупа);  
 5) правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов реконструкции или частичной ликвидации;

  6)  правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов. При проверке следует обратить внимание на осуществление учета капитальных затрат, который должен быть раздельный,  формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных фондов.

 Проверка правильности определения стоимости основных средств была произведена на основе данных акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств:

1. оприходована компрессорная станция, поступившая от поставщика:

Д07 К60 137696656р. (согласно таможенной декларации)

2. переданы объекты основных средств для монтажа:

Д08 К07 137696656р. (согласно акту приемки оборудования в монтаж)

3. отражены таможенные расходы:

Д08 К76 565996р. (согласно таможенной декларации)

4. списаны материальные ценности на монтажные работы:

Д08 К10/3,10/4,10/5,10/6,10/8 6333831р. (согласно требованиям на отпуск материалов)

5. списано отклонение в стоимости материалов:

Д08 К16 548481р. (расчет бухгалтера)

6. отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком:

Д08 К97 3705490р. (расчет бухгалтера)

7. компрессорная станция вводится в эксплуатацию:

Д01К08 141439474р. (согласно акту приемки-передачи, а также подтверждено математическими расчетами)

Стоимость компрессорной  станции определена правильно. Нарушений