Аудит отражения в бухгалтерском учете собственных средств

Резервный капитал  выделен отдельно в качестве элемента аудита. Законодательство предоставило акционерным обществам право  самостоятельного определения размера  резерва, установив минимально возможную  его величину, равную 5% от уставного капитала. Предельное значение резервного капитала не может превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах. Поэтому при аудите следует сначала ознакомиться с уставом общества и убедиться в соблюдении минимально возможной его величины.

Последний объект аудита собственного капитала - нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации. Для проверки обоснованности ее величины нужно убедиться в достоверности  сумм, отраженных по статьям «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» отчета о прибылях и убытках. Контроль отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины.

Аудитором проводящим проверку основного капитала руководителю автосалона СТК представляется письменная информация представленная в Приложении 1.

В результате проверки отмечены существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. Рекомендуется устранить нарушения и произвести исправительные проводки.

Исходя из рассчитанного  критерия существенности, выявленные отклонения в учете и отчетности считаются значительными и влиявшими  на достоверность отчетности проверяемой организации, что подразумевает выдачу отрицательного аудиторского заключения.

 

 

 

Заключение

Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных оснований для деятельности субъекта хозяйствования, правильность формирования собственного капитала и изменения его размера, а также достоверность его отображения в бухгалтерском учете.

Аудит собственного капитала включает такие виды проверки:

- учредительные  документы, особенности функционирования  и видов деятельности предприятия;

- расчеты с  учредителями (взносы в уставной капитал и выплата доходов);

- формирование  уставного капитала и изменения  его размеров;

- состояние  и изменения размеров резервов  и остальных видов капитала.

Аудит собственного капитала, как и остальные направления  аудита, такие, к примеру, как аудит при выкупе авто, начинается с планирования сроков работы, определения наиболее значимых, первоочередных участков аудита, распределения направлений между участниками рабочей группы, оценки уровня внутреннего аудита заказчика.

Также немаловажным моментом на этапе планирования является выбор уровня существенности в соответствии со Стандартом № 4 Федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных Приказом Минфина РФ № 46н от 20.05.2010 г. (далее по тексту – ФСАД).

При проведении аудита собственного капитала проводятся такие работы:

1. Аудит уставного  капитала:

- состав и  структура капитала;

- размер капитала;

- оплата уставного  капитала.

2. Аудит добавочного  капитала:

- переоценка  имущества;

- средства от  расчетов с учредителями;

- инвестиции.

3. Аудит резервного  капитала.

4. Аудит нераспределенной  прибыли:

- прибыль отчетного  года;

- прибыль прошедших  лет.

Уставной капитал  проверяется на предмет законности и своевременности его образования, соответствия его размера законодательству, соблюдения порядка изменения его размера и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Так, проверять  сроки оплаты возможно на основании  следующих данных:

- дата регистрации  предприятия (организации);

- срок оплаты  долей (частей) уставного капитала в соответствии с уставом предприятия;

- наличие на  момент проверки задолженностей  по оплате капитала.

Для облегчения последующего анализа данные такой  проверки оформляются в соответствующем  рабочем документе (таблице), содержащем эти сведения по данным учредительных (бухгалтерских) документов и по данным аудитора.

Основной целью  проверки добавочного капитала является определение достоверности его  образования и изменения размеров. Поскольку добавочный капитал, в  основном, состоит из сумм прироста стоимости (переоценки) основных средств и других активов, следует проверить правильность и законность отображения такой переоценки в бухгалтерском учете.

При проведении аудита резервного капитала, который  служит источником для покрытия непредвиденных потерь и т. п., следует проверить соответствие его минимального размера действующему законодательству и максимального – учредительным документам. То есть, опять-таки, следует ознакомиться с уставом предприятия.

Последний объект аудита – нераспределенная прибыль. Для проверки ее достоверности, нужно проверить правильность отображения показателей в статьях отчета о прибылях и убытках. Для контроля этих показателей нужно провести проверку доходов и расходов, участвующих в определении всех видов прибыли.

Все эти процедуры предназначены для оценки отдельных составляющих собственного капитала и, как следствие, достоверность его величины в целом. Полученные в результате аудита выводы оформляются в письменном виде и предоставляются руководству.

 

 

Список использованных источников и литературы

1. Постановление Правительства РФ от 13 октября 1995 г. №1020 «О введении временного порядка использования денежных средств, поступающих на расчетные (текущие) счета предприятий и организаций» (с изменениями от 18 декабря 1995 г.).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 №307-ФЗ
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»
6. Приказ Минфина РФ от 06 июля 99 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. А.Н. Медведев. - Комментарии и корреспонденция счетов. - М.: «Налоговый вестник» 2009 г.
8. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 606 с.
9. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И.Подольского. - 4-е изд., перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА: Аудит, 2012. – 744 с.
10. Андронова, В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов / В.Н. Андронова, Е.А. Мизиковский. - М.: «Финансы и статистика» 2011. - 240 с.
11. Баканов, М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: «Финансы и статистика» 2012. - 399 с.
12. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 304 с.
13. Голубин, А. Опыт статистического прогнозирования денежных потоков: Анализ хозяйственной деятельности / А. Голубина, В. Иванов // «Финансовая газета», 2012, №1.
14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету / И.Е. Глушков. М.: Кнорус, 2011. - 455 с.
15. Козлова, Е.П. Бухучёт в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2010 – 800 с.
16. Ковалев, В.В. Финансовый анализ / В.В. Ковалев. - М.: «Финансы и статистика», 2008. - 460 с.
17. Кожинов, В.Я.. Новый План счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки / В.Я. Кожинов. - М.: СПС Гарант, 2009 г.
18. Кожинов, В.Я. 6100 проводок по новому Плану счетов / В.Я. Кожинов. - М.: СПС Гарант, 2010 г.
19. Луговой, В.А.. Организация бухгалтерского учета и отчетность / В.А. Луговой. - М.: АО «Инкосаудит», 2010. – 300 с.
20. Мерзликина, Е.М.. Аудит: Учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 368с.

 

 

Приложения

Приложение 1

 

Письменная информация

аудитора руководству  экономического субъекта

по результатам проведения аудита

 

Глубокоуважаемый Михаил Васильевич!

 

В соответствии с договором  на оказание услуг от 26.12.2011 N 08/1 нами с 10.01.2012 по 21.01.2009 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

Лицо, осуществлявшее аудит: Королев М.И. (лицензия от 25.03.2004 N MI 35140009).

В проведении аудита непосредственно  принимали участие следующие  специалисты:

 

N   п/п	Ф.И.О.     специалиста	Данные квалификационного  аттестата  аудитора (при его наличии)	Обязанности в  ходе   проведения данного   аудита
1	Семенов А.И.	СБ N 654006	Все разделы  проверки
2	Морозов Л.В.	-	Все разделы  проверки

 

Проверяемый экономический  субъект: автосалон СТК.

Руководитель организации: генеральный директор Коробов М.В.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Смирнова З.В.

 

Общая информация

 

Аудиторская проверка имела  следующие особенности: аудит собственного капитала.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией в составе трех человек, возглавляемой главным бухгалтером.

При проверке были рассмотрены  следующие вопросы:

1) аудит состава и  структуры уставного капитала;

2) аудит размера уставного  капитала;

3) аудит оплаты уставного  капитала;

4) аудит переоценки  имущества;

5) аудит добавочного  капитала в части средств, образованных  в результате расчетов с учредителями;

6) аудит инвестиций  во внеоборотные активы;

7) аудит резервного  капитала;

8) аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

9) аудит нераспределенной  прибыли прошлых лет.

Проверка проводилась  в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, утвержденными  на дату начала проверки.

 

Результаты аудиторской  проверки обобщены в таблице.

 

Характеристики  объекта учета	Результаты  аудиторской проверки	Сумма,   руб.
Существование   и полнота	Реальность  объекта учета не подтверждена           первичными документами	53 426,0
Возникновение	Выявлены финансово-хозяйственные операции,         не отраженные в бухгалтерском учете за 2007 г.	14 200,0
Стоимостная     оценка	Оценка ТМЦ  не соответствует их фактическому        состоянию	8 900,0
Измерение	Выявлены несвоевременно отраженные финансово-      хозяйственные операции за 2007 г.	30 000,0
Представление   и раскрытие	Не выявлены факты неправильной классификации       финансово-хозяйственных операций по объекту учета	-
	Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета	38 600,0
	Нарушен порядок  документального оформления         поступления основных средств в качестве взносов    в уставный капитал	30 000,0

 

Руководитель  группы аудиторов ____________________ (Королев М.И.)

Аудитор __________________________________________ (Семенов А.И.)

Аудитор __________________________________________ (Морозов Л.В.)

Аудиторский отчет  получил: 21.01.2012

Генеральный директор автосалона СТК ___________________ Коробов М.В.

 

¹ Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, 2011. – С. 67

² Андронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. - М.: «Финансы и статистика» 2011. – С. 129

³ Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: ИНФРА – М, 2012. – С. 266

⁴ Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб.и доп. – М.: ИНФРА – М, 2012. – С. 269

⁵ Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И.Подольского. - 4-е изд., перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА: Аудит, 2012. – С. 340

⁶ Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – С. 487