Аудит паевого фонда

2. Аудит собственного капитала

2.1. Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала

Собственный капитал формируется за счет двух источников:

1) взносов учредителей (Уставный капитал);

2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, от­ражающих состояние собственного капитала, и соответ­ствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления устав­ных видов деятельности, состава учредителей (уча­стников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствую­щих документов и соблюдение процедуры утвержде­ния и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в Уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус органи­зации, вопросы формирования  и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал  (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в Уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом орга­не, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательст­вом; независимо от формы учета открытые акцио­нерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

2.2. Аудит уставного капитала

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капи­тала осуществляется по следующей программе:

• проверка наличия и формы учредительных до­кументов;

• соответствие содержания учредительных доку­ментов требованиям законодательных и норма­тивных актов;

• полнота и соблюдение сроков внесения устав­ного капитала;

• проверка денежной оценки стоимости имущест­ва, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

• проверка налогообложения средств, передан­ных в Уставный капитал организации ее учреди­телями;

• проверка законности видов деятельности;

• соответствие размера уставного капитала дан­ным учредительных документов и законодатель­ству Республики Казахстан;

• полнота и правильность формирования устав­ного капитала;

• соблюдение законодательно установленных сро­ков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

• установление реальности внесения сумм в Уставный капитал;

• обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- какие виды деятельности предусмотрены учре­дительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые виды деяте­льности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензи­рованию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента полу­чения лицензии или в указанный в ней срок и пре­кращается по истечении срока ее действия. Деятель­ность, осуществляемая без соответствующих лице­нзий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Хозяйствующие субъекты создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор устанавливает наличие соответствую­щих документов и соблюдение процедуры утвержде­ния и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с мо­мента принятия учредителями решения о его созда­нии, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государ­ственной регистрации и перерегистрации, если в уч­редительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе уставного капитала това­рищества;

- о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное наименование, являющееся исклю­чительным и содержащее указание на организаци­онно-правовую форму организации;

- местонахождение организации, которое опреде­ляется местом ее государственной регистрации;

- размер уставного капитала и распределение до­лей в нем среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности организации;

- порядок назначения или избрания исполните­льных органов;

- состав и компетенция, органов управления об­ществом и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств и филиалов организа­ции;

- порядок формирования капиталов;

- порядок распределения дивидендов;

- другие существенные вопросы, как предусмот­ренные действующим законодательством, так и со­гласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе состава участников обращает­ся внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организа­ции аудитор учитывает, что максимальная числен­ность учредителей и максимальная доля вкладов в Уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а так­же правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюде­ние обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный Уставный капитал, необходимо проверить, производи­лось ли организацией уменьшение уставного капи­тала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

- сформирован ли полностью Уставный капитал;

- соответствуют ли фактические взносы участни­ков условиям учредительных документов;

- соблюдены ли сроки внесения взносов в Уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капита­ла необходимо принимать во внимание организаци­онно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и пра­вильно вносили свои вклады в Уставный капитал.

Взносы в Уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными права­ми, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хо­зяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит не­зависимой экспертной оценке.

Реальность внесения сумм капитал устанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов.              Денеж­ные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в Уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для              целей налогообложения.

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформле­ния первичных документов, подтверждающих фак­ты передачи в счет вкладов в Уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в Уставный капитал и др.).

Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в Уставный капитал, выра­женным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учреди­тельных документов. Аудитор проверяет правиль­ность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счетам подраздела 50 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные доку­менты организации.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществ­ляется по данным регистров, присущих применяе­мой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 50 «Уставный капитал», а при компьютерных фор­мах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 50.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выяв­ленные отклонения не оказывают существенного вли­яния на показатели отчетности в части уставного ка­питала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положитель­ного или отрицательного аудиторского отчета.

2.3. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и дополнительного неоплаченного капитала

Создание резервного капитала обязательно в акционерных обществах, так как законодательно закреплено, что его размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15 % объявленного уставного капитала. Образуется за счет нераспределенного дохода субъекта и предназначен для поддержания уставного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов.

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.